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第三期内容:山西省会计管理条例释义第一章、第二章、第三章

发布者: 高晓娜 信息来源: http://www.kjzx.cn 发布时间: 2012/9/14 访问次数:

 

第一章 总 则
 
 
 
总则在法律、法规等规范性文件中具有总纲的地位,是放在最前面的概括性的条文。总则的各项基本规定,对其他各章各条款的具体规定具有统领性,是制定其他各章规定的根本指导思想和原则。本章就《条例》的总则中涉及到的立法宗旨、适用范围以及贯穿《条例》的基本原则和会计工作主管部门及其职责等方面的规定进行解读。
《条例》第一章总则共六条,主要规定了六方面的问题:(1)《条例》立法的法律依据和立法宗旨;(2)《条例》的适用范围;(3)《条例》主管部门及其职责;(4)对单位及单位负责人的基本要求;(5)对会计人员的法律保护;(6)关于对执行《条例》做出显著成绩的会计机构、会计人员表彰奖励的规定。
 
第一条  根据《中华人民共和国会计法》和有关法律、行政法规的规定,结合本省实际,制定本条例。
【释义】本条是《条例》立法宗旨和法律依据的规定。
一、立法依据。《条例》的立法依据,最基本的即其上位法《会计法》,以及有关的法律和行政法规。关于会计法律、法规的解读,已在概述部分进行了阐述,此处不再赘述。
二、立法宗旨。立法宗旨有两层含义:一是指通过立法及法律实施所要达到的意图和目的;二是指通过立法,使立法所涉及的内容要达到的意图和目的。
这里需要着重说明的是,作为地方性法规,《条例》勿庸置疑地应当坚持上位法的立法依据、立法宗旨和立法原则。但根据目前立地方性法规逐步形成不抄搬上位法的立法技术做法和惯例,也是修订本《条例》坚持的一条原则,《条例》没有再重复写出《会计法》的立法宗旨,这并不是说《条例》不要立法宗旨,或者立法宗旨有什么变化,恰恰说明《条例》的宗旨同《会计法》是一样的,只写明“结合本省实际”即可。《会计法》第一条规定:“为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法。”其立法宗旨有四个方面:
(一)规范会计行为。会计行为可以概括为会计核算行为、会计监督行为和会计管理行为。对会计行为的法律规范,是由作为会计行为核心的会计对整个社会经济生活所发生的重要作用决定的。
(二)保证会计资料的真实、完整。会计资料的真实性、完整性是会计工作的基本要求,这一基本要贯穿于会计工作全过程,又是财会人员职业道德、职业操守的根本要求,同时也是为单位财务活动、经营管理、国家宏观经济管理及投资人、债权人等提供准确、可靠会计信息的重要保证。
(三)加强经济管理和财务管理,提高经济效益。财务管理是企业经济管理的重要组成部分,是企业管理的关键。财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作,是组织企业资金运动,处理企业同各方面财务关系的一项经济管理工作,加强财务管理,对于企业提高资金使用效果,降低成本,节约费用,增加企业盈利水平具有重要作用。会计对经济管理和财务管理的作用,在于会计的核算与监督功能。会计通过对经济活动全过程的监督和控制,能够促进经济活动按预期目标进行,使经济效益不断提高。
(四)维护社会主义市场经济秩序。建立和发展社会主义市场经济是我国经济体制改革的目标,实现这个目标,一方面要靠国家立法和执法予以保障;另一方面,也要靠全体人民、各企业事业单位和其他组织自觉遵守法律来实现。即利用法律机制调整和规范市场经济条件下的各种社会关系,以维护社会主义市场经济秩序。这不仅是市场经济对法律的要求,也是市场经济健康发展的保障。在社会主义市场经济条件下,依法规范会计行为,保证会计资料真实、完整,对维护社会主义市场经济秩序,促进社会主义市场经济发展,将发挥积极作用。
第二条  本省行政区域内的国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)办理会计事务,实施会计管理和监督,适用本条例。
【释义】本条是关于《条例》适用范围的规定。
《条例》的适用范围,是指《条例》的效力范围,包括时间效力、空间效力和对人的效力。时间效力是指什么时间开始发生效力,什么时间失效,是否溯及既往;对人的效力是指凡与会计工作有关系的人员应当遵守的规定;空间效力是指适用的地域范围。关于本《条例》的时间效力,第三十五条做了规定;对人的效力在有关条款中做了规定;本条主要规定了《条例》的空间效力。
一、《条例》的空间效力。法律空间效力范围的普遍原则是适用于制定它的机关所管辖的全部领域。《条例》是由山西省地方国家权力机关常设机构山西省人大常委会制定的,其空间效力自然及于整个山西省的地域范围,也就是说,在山西省行政区域内办理会计事务,实施会计管理和监督,都适用本条例。
二、具体适用范围。分为五类:
1.国家机关。国家机关是指从事国家管理和行使国家权力,以国家预算拨款作为独立活动经费的机关。包括各级权力机关,即我省地方各级人民代表大会及其常务委员会;行政机关,即省人民政府及其各委、办、厅、局,各直属机构,和地方各级人民政府及其各种管理机构;各级司法机关,即我省各级人民法院、各级人民检察院。
应当说明的是:第一,对设在我省行政区域内的中央单位(如银行、邮政、电信及等单位)和其他省区的驻晋单位,原则上不适用本《条例》。但对财政部授权管理的部分会计工作内容,如会计从业资格证书考试、会计专业技术资格考试、会计人员继续教育等“属地”管理的工作,应当接受我省财政部门的管理(军队的按《会计法》的相应规定办理)。因此,对这一问题的准确理解应该是:上述单位可以参照本《条例》。第二,我省设在本省区域以外的派出单位,如果不受所派驻地具体管辖又不与所派驻地直接发生经济业务(如驻外办事处),应当执行本《条例》;若与所派驻地直接、经常地发生各类经济业务,原则上不适用本《条例》,其会计工作主要接受所派驻地财政部门的管理。
2.社会团体。根据《社会团体登记管理条例》,社会团体,是指中国公民自愿组成,为实现会员共同意愿,按照其章程开展活动的非营利性社会组织。包括人民群众团体、社会公益团体、文艺工作团体、学术研究团体、宗教团体等。
3.企业。企业是指从事生产、流通、服务等经济活动,以提供产品或者劳务满足社会需要并获取盈利,依法设立,实行自主经营、自负盈亏的经济组织。
4.事业单位。事业单位,一般指以增进社会福利,满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要,提供各种社会服务为直接目的社会组织。事业单位不以盈利为直接目的,其所需经费由其创办者提供或者接受捐赠,或者向接受服务的对象收取适当的费用。
5.其他组织。其他组织是指除了国家机关、社会团体、企业、事业单位以外的一切实行独立核算、办理会计业务的社会组织。
需要指出的是,在对《条例》的修订过程中,许多人士包括省人大大常委会的组成人员提出类似的意见,即:将“农村集体经济组织”列入适用范围,以加强农村经济组织的财务管理。考虑到我国集体经济组织的构成较复杂。在农村,除农户外,有两类组织:一是自然村或行政村的组织——村代表大会和村民委员会,它们的性质属于群众性自治组织,带有社会团体性质;二是农村集体经济组织,这类组织主要从事经营活动,以盈利为目的,属于企业性质。上述两类组织都应当依法设置会计账簿,进行会计核算,但就上述两类组织的性质而言,在会计法的适用范围中,都能找到对应的范围,如果在《条例》的适用范围中把“农村集体经济组织”单列出来,与“其他组织”有重复。至于农村集体经济组织在会计工作和会计核算方面的特殊要求,财政部已在2004年关于印发《村集体经济组织会计制度》的通知(财会[2004]12号)中进行了规定。
第三条  县级以上人民政府财政部门主管本行政区域内的会计工作,依法履行下列职责:
(一)组织实施有关会计工作的法律、法规和国家统一的会计制度;
(二)按照职责权限,负责组织实施会计类考试等工作;
(三)管理会计人员的从业资格和继续教育工作;
(四)受理会计人员申诉;
(五)监督管理会计工作,查处违法会计行为;
(六)法律、法规规定的其他职责。
【释义】本条是关于会计管理体制和财政部门会计管理职责的规定。
一、关于会计工作的主管部门。会计工作是一项经济管理活动,为了规范会计工作,保证会计工作在经济管理中发挥作用,政府部门应在宏观上对会计工作进行必要的指导、监督和管理。从国家机构的设置和权责归属的划分看,新中国一成立就在财政部设立专门管理会计工作的机构。几十年来,会计工作一直由财政部门管理,财政部门在管理会计工作方面积累了一定经验;从会计工作与经济管理职能相关的密切程度看,财务会计工作同国家财税工作的关系十分密切,它是确定税基、规范财政收支的重要基础。财政部门主管会计工作,有利于相互结合、相互促进,更好地为财税工作和其他经济工作服务。而审计、税务、金融等有关部门虽然在履行职责中也涉及会计工作,但由于受行业、业务范围的限制,这些部门所涉及的会计单位没有财政部门广泛。只有财政部门才能担负起主管全社会会计工作的责任。因此,《会计法》充分肯定了财政部门主管会计工作的作用和经验,并以法律形式予以明确,同时也就规定了财政部门是《会计法》的执法主体。财政部门主管会计工作历来遵循“统一领导,分级管理”的原则,也就是所说的“属地管理”原则。《条例》对我省县级以上财政部门管理会计工作明确规定了职责,正是这一原则的体现,同时也是实事求是、从我省实际出发、提高管理效率原则的体现。
二、关于我省各级财政部门管理会计工作的职责。《条例》列举了六项:
(一)组织实施有关会计工作的法律、法规和国家统一的会计制度。
有关会计法律、会计法规这方面的概念和内容已在概述部分进行了介绍,此处重点解读国家统一的会计制度。
国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度,包括会计规章和会计规范性文件。
会计规章是指主管全国会计工作的行政部门,即国务院财政部制定,并由部长签署命令予以公布的制度办法。如《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》等。
会计规范性文件是指财政部以文件形式制定发布的制度办法。如《小企业会计准则》、《民间非营利组织会计制度》,财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。
正是由于国家统一会计制度的这一特性,决定了我国会计工作的特点:一般而言,关于会计核算、监督、管理的规定、办法等制度,均是由国家财政部门统一制定,地方财政部门只是执行者。对地方各级财政部门而言,主要任务是组织执行好、贯彻实施好、反馈反映好。具体的形式可以是多种多样的,包括根据法律、法规和国家统一的会计制度,从本地区实际出发而制定的各种规定、办法等。《条例》正是从这一特点出发,明确做出了这项规定。至于单位根据自身行业、系统和业务的特点,制定了具体的如会计核算流程、会计监督办法等制度性内部管理规定,这不仅是可以的而且是应当必须做出的,但一定要服从法律、法规和国家统一会计制度的要求。
(二)按照职责权限,负责组织实施会计类考试等工作。
会计类考试指的是:(1)获取会计从业资格证书的考试(含初级电算化考试、珠算等级5级考试);(2)获取会计专业技术资格的考试,含初级、中级和高级会计师的考试。会计从业资格证书的式样和内容,由财政部统一规定,省级财政部门统一印制;会计专业技术资格证书均由财政部统一印制。
按目前国家和我省的管理权限规定,会计从业资格证书考试,考试大纲由财政部制定,考题命题目前由省级财政部门制定,下一步将统一采用财政部的题库,具体考务工作包括报名、审核、安排考点、打印证书、发放证书等,由省、市、县三级会计管理机构负责。其中安排考点、考场直接组织考试的工作,由省、市两级财政部门负责。会计专业技术资格考试,考试大纲和命题均由财政部制定,其中初、中级考试考务工作由省、市级两级财政部门负责;高级会计师考试考务工作,由省级财政部门负责。
(三)管理会计人员的从业资格和继续教育工作。 
一是会计人员从业资格管理的规定。有如下方面的内容:
1.会计从业资格证书,是证明能够从事会计工作的唯一合法凭证。其获取审批是《会计法》赋予财政部门的行政许可事项。凡是从事会计工作的会计人员,必须取得会计从业资格证书,才能从事会计工作。这是进入会计岗位的准入证,是从事会计工作的必经之路。会计从业资格证书将记载本人的各种信息,通过计算机进行管理。会计从业资格证书一经取得,全国范围内有效。
2.会计从业资格证书的管理体制,主要实行属地原则。由县级以上财政部门会计管理机构按照属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资格管理。同时考虑到我国国情和管理工作的实际需要,个别中央业务主管部门,经财政部授权,负责所辖部门或系统的会计从业资格管理;或委托省级财政部门进行管理,如铁道部系统的下属建设单位,包括考试、发放证书、调转、继续教育等。
3.取得会计从业资格证书的条件。《会计法》没有对取得从业资格证书的积极资格作出规定,仅是对取得会计从业资格的消极资格作出了规定,即因有提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污,挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员,不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除此,因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销会计从业资格证书之日起五年内,不得重新取得会计从业资格证书。对于取得会计从业资格证书的积极资格,在财政部颁布的《会计从业资格管理办法》进行了规定。首先要具备基本条件:一是遵守会计和其他财经法律、法规,二是具备良好的道德品质,三是具备会计专业基础知识和技能;然后还要具备学历条件,才能参加考试;考试合格后,取得从业资格证书。
4.会计从业资格证书实行注册登记制度。相关的内容及规定详见第二十八条的解读。
需要指出的是,目前社会上有一种说法,会计从业资格证书实行“年检”管理制度,这是错误的。年检是行政许可的一种形式,是否进行年检,是要在法律中明确规定的。《会计法》中没有会计从业资格证书实行年检的规定,因此,对会计从业资格证书的管理也不能采取年检的方式。
5.对会计从业资格的监管。为了督促会计人员持证上岗和依法履行职责,要求必须加强对会计从业资格情况的监管。监管工作由会计从业资格管理部门组织实施。检查和监督的形式,可实行全面检查和重点抽查相结合,政府检查与社会监督相结合,发现违法违纪行为,立即整改,情节严重造成后果的,应依法严肃查处。
二是会计人员继续教育的规定,有以下方面的内容:
会计人员继续教育,又叫会计人员后继教育或在职教育,是指国家为提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平,使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高而对会计人员进行的综合素质教育。
1、会计人员继续教育工作的意义。会计人员参加继续教育,是本《条例》依据《会计法》的要求作出的一项规定,是赋予会计人员的一项重要的合法权益,对提高会计人员综合素质,加强会计队伍建设具有十分积极的意义。加强会计人员继续教育的原因主要有:一是我国有关会计方面的法律、法规和会计制度,随着市场经济的不断发展和会计工作的更高要求,一直处于变化和完善之中,需要会计人员及时掌握;二是随着经济社会的发展,一些新的经济事物和经济现象如股票、期货、债券的发行和交易等方面的新东西,需要会计人员尽快地认识、熟悉并掌握;三是一些新的技术手段的产生,如会计信息化建设,会计电算化技术在单位财务会计管理工作中的运用,也需要会计人员尽快地掌握;四是随着经济全球化脚步的加快,国际会计管理的新理念新方法的日益趋同,同样需要会计人员尽快熟悉并掌握。这些都在客观上要求会计人员不断地进行学习,进而提高自身的会计业务水平;五是以上原因决定了会计职业的特点,是一个需要终身学习的职业。可见,大力加强会计人员的继续教育,是会计工作的性质决定的,也是一个尽快提高会计人员包括业务素质在内的全面素质的有效的方法和途径。本条所讲的教育,是一个大的概念,既包括思想品德、业务知识等方面的学习、灌输,也包括具体的学习活动,比如远程教育、终生教育、在职教育、院校教育等比较具体的概念。培训也是这样的,是个大概念。包括上岗培训、在岗培训、脱岗培训、单位内部培训和单位外部培训等内容,着眼点仍然在于使会计从业人员提高职业道德水平和业务素质。《条例》针对会计继续教育和培训工作,为会计人员、单位、财政部门三个不同主体规定了相应的权利和义务。
2、会计人员有参加继续教育的权利和义务。作为会计人员,不管是长期在会计工作岗位工作的老同志,还是刚参加工作的新同志,都需要不断更新知识,提高自己的业务素质。要做到这一点,首先要按照国家规定参加继续教育,自觉参加有关的业务培训,才能更好地胜任新形势下的会计工作。至于继续教育的形式和内容,详见第三章相关部分。
3.会计人员继续教育实行登记管理。会计人员按照要求接受培训,考核合格并取得相关证明后,应在90天内持《会计人员从业资格证书》及相关证明向继续教育主管部门办理继续教育事项登记。对无正当理由仍不参加继续教育的,可采取适当方式向社会公布。会计人员所在单位应当将会计人员参加继续教育情况作为会计人员任职、晋升的依据之一。
(四)受理会计人员申诉。
保障会计人员依法履行职责,保护会计人员的合法权益,是财政部门的重要职责,也是这次《条例》修订重要的指导思想。会计人员因抵制违反会计法律法规和国家统一的会计制度的行为而被解雇,或受降职、撤职等处分的,可向财政部门申诉。财政部门对会计人员的申诉应当及时受理,认真进行调查,提出书面处理意见,对侵犯会计人员合法权益的行为应当责令纠正,并追究有关人员的行政责任或法律责任。单位应当配合财政部门开展调查工作。
(五)监督管理会计工作,查处违法会计行为。
为了规范会计工作,保证会计工作在经济管理中发挥作用,维护财经纪律和社会经济秩序,财政部门应当对会计工作进行必要的指导、管理和监督,督促各单位加强会计工作和提高会计工作水平。财政部门对各单位经济业务活动及其成果所实行的监督,是政府监督的有效手段之一。财政部门的会计工作的监督管理是国家监督,即政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对单位会计行为、会计资料等进行的监督检查。是区别于单位内部监督、社会监督的一种监督。根据《条例》的规定,财政部门实施会计监督的内容包括以下四项:
1是否依法设置会计账簿。会计账簿是全面记录和反映一个单位经济业务,把大量分散的数据或资料进行归类整理,逐步加工成有用会计信息的簿籍,它是会计信息的主要载体和编制会计报表的重要依据。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿,这是会计核算工作的最基本要求,是由会计账簿在会计工作和经济管理中的重要作用所决定的。会计账簿的主要作用表现在:(1)设置会计账簿并在会计账簿上进行登记,有利于全面、系统地记录和反映一个单位的经济业务。(2)会计账簿记录是编制会计报表的主要依据,会计报表中提供的会计信息是否可靠,它的编制和报送是否及时,都同会计账簿的设置和登记有密切的联系。(3)会计账簿是审计工作的重要依据。(4)会计账簿是重要的经济档案。(5)在规模较大的单位,设置会计账簿,有利于会计工作的分工。因此,各单位必须按照规定设置并登记会计账簿,不能不设会计账簿。然而现实生活中,一些单位内部管理混乱,违反财经纪律的问题严重,反映在会计基础工作方面就是应当建账而不建账,或者不按法律和制度的规定设置会计账簿,这些都属于严重的违法违纪行为。
2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实、完整,是会计工作的基本要求,是本法各项规定的基本出发点,也是各单位进行经营和业务管理、投资人和债权人等财务关系人了解单位经济情况以及国家进行宏观经济分析和调控的重要依据,是正确反映各方面经济利益和提供准确、可靠的会计信息的最基础的数据和保证。要保证会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实、完整,一方面会计机构、会计人员要认真履行职责,严格会计核算和会计监督,做到依法办事;另一方面单位负责人要以身作则,在督促会计机构、会计人员依法做好会计工作的同时,不能对会计工作违法干预或施加不正当影响,并要对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负法律上的责任。目前,在一些单位中较普遍存在着伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制、提供虚假财务会计报告和其他会计资料等问题,导致会计信息严重失真,从而对国家和社会公众利益造成极大的危害,这些都是严重的违法违纪行为。对会计工作负有管理职责的财政部门,要重点对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整实施监督,并依法对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料中存在的数字不真实、内容不完整等问题,追究有关单位和个人的法律责任。
3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。会计核算是会计的基本职能之一,在会计基础工作中占有非常重要的位置。根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定,会计核算的基本要求主要包括:(1)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告,任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。(2)会计年度采用公历制。(3)会计核算以人民币为记账本位币。(4)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,必须符合国家统一的会计制度的规定,任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告。(5)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反规定私设会计账簿登记、核算。(6)各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。(7)各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。(8)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。(9)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。财政部门实施会计监督时,就要认真检查各单位的会计核算是否符合上述基本要求的规定,对于会计核算不符合本法和国家统一的会计制度规定的单位,应当予以制止和纠正,并根据违法违规行为的性质、情节、后果等作出相应的处理。
4.从事会计工作的人员、从事会计管理工作的人员、总会计师等是否具备资格。会计是一项专业性很强的工作,会计人员作为市场经济的特殊从业者,必须具备必要的专业知识,才能胜任这一重要的工作。财政部门自上世纪90年代初开始实行会计人员从业资格管理制度,自《会计从业资格管理办法》出台后,得到进一步完善。即会计人员从事会计工作必须取得会计从业资格证书,否则不得从事会计工作,取得的途径是在具备基本条件和学历条件的前提下,通过考试合格后取得,即通常据说的“凡进必考”。担任会计管理工作的负责人,是否在取得会计从业资格证书的前提下,工作满三年或具备会计师以上专业技术资格。总会计师设置是否符合国家和我省的规定,等等。
应当认识到,财政部门对会计工作的监督权、管理权和行政处罚权等,不仅仅是一种权力,而且是财政部门必须履行的法定义务和责任。财政部门应当坚持公开、公平、公正的原则,依照国家有关会计法规体系的规定,认真查处会计违法行为。如果财政部门及其工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,应当承担相应的行政责任和法律责任。
(六)法律、法规规定的其他职责。
 本规定是兜底条款,由于《条例》关于财政部门职责的规定采取了列举的方式,为了避免遗漏,以及适应将来法律法规赋予财政部门会计监督管理新的职责,故采用规范的立法技术,作出这样的表述。
第四条 单位应当依法规范会计基础工作,建立健全会计工作管理制度。
单位负责人应当对本单位的会计工作和财务会计报告及其他会计资料的真实性、完整性负责,支持并保障会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令其违法办理会计事项。
【释义】本条是关于单位规范会计基础工作,以及单位负责人会计责任的规定。
一、会计基础工作。会计基础工作是指单位或部门根据会计核算和监督的要求设置会计机构,配备会计人员,进行会计核算,实行会计监督,预测经济前景,参与经营决策、考核经济责任的一系列最基本、最基础的工作。它主要包括:以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算、会计凭证的格式设计、填制、审核、传递、保管等,会计账薄的设置、格式、登记、核对、结账等,会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求等、会计电算化的软、硬件要求、会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等、会计监督的基本程序和要求、会计岗位责任制的建立和职责分工单位内部会计管理制度等等。认真贯彻执行国家会计法规体系的有关规定,是保证会计工作有序进行的重要措施,也是加强会计基础工作的重要手段。各单位应当按照《会计法》和我省《条例》的规定,结合单位实际情况,建立健全内部会计管理制度和内部控制制度,明确会计人员的职责和权限,建立完善的岗位责任制、使单位财务管理工作逐步走上法制化、制度化、规范化的道路。
二、单位负责人的会计责任。
1.单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。所谓法定代表人,是指由法律或者法人组织章程规定,代表法人对外行使民事权利、履行民事义务的负责人。如《公司法》规定,董事长是公司的法定代表人,国有企业的厂长经理也是法定代表人。所谓法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人,是指除法人以外,法律、行政法规规定的代表单位行使职权的主要负责人。目前一些单位的会计工作秩序混乱,假账泛滥,给国家和单位造成的损失、浪费惊人。出现这种情况,有各种各样的原因,但主要是由于单位负责人为了暂时的、局部的或者小团体的利益,授意、指使、强令会计机构、会计人员做假账造成的。单位负责人处于单位管理和领导的最高层次,对于本单位的经济业务拥有决策权。而会计人员处于被领导的地位,其工作岗位和工资报酬等待遇都决定于单位负责人。把保证会计资料真实性、完整性的责任仅仅压在会计人员的肩上是不能从根本上解决造假账的问题的,只有明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,才能促使单位负责人重视会计工作,加强会计管理,采取有效措施保证会计资料真实、完整。
2.本条规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,不是要单位负责人代替会计人员进行会计核算和会计监督。而是要求单位负责人必须学法、知法、自觉守法,对自己主管或经办的经济业务,严格按照会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定办理会计手续;必须加强对本单位会计工作的领导,支持会计机构、会计人员依照会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定办理会计事务,进行会计核算和会计监督,帮助会计机构、会计人员解决在会计核算和会计监督中遇到的问题和困难,为会计机构、会计人员依法履行职责提供保障。不得授意、指使、强令其违法办理会计事项。这里所指的授意、指使、强令,都是单位负责人迫使会计机构、会计人员按照其意志实施违法行为所采用的手段。“授意”是一种暗示的手段,或者说是一种或明或暗的方式,这种方式的关键在于违法的意图来源于单位负责人;“指使”,就是以明确的指示方式安排他人实施违法行为;“强令”,一般是指以强制的手段命令他人去实施违法行为。这一规定,有利于规范会计行为,保证会计资料的真实、完整,有利于维护会计人员的合法权益,维护社会主义市场经济秩序。
第五条 会计人员依法履行职责受法律保护,任何单位和个人不得打击报复。
【释义】本条是为会计人员依法履行职务提供法律保护的规定。
会计机构、会计人员是会计工作的核心,要实现会计资料的真实、完整,就必须赋予会计机构、会计人员依法进行会计核算、实行会计监督的职责。在实际工作中,由于会计人员办理会计事务处于各种不同经济利益关系的焦点,常因为履行职责不能满足某些单位或者个人的不合理要求而遭致单位负责人的“不满”和得罪某些职工。因此,工作受刁难、阻挠、甚至遭打击报复的情况相当普遍,不仅影响了会计工作正常进行,甚至对国家和社会公众利益造成严重损害。由于打击报复会计人员的手段很多,而且都有冠冕堂皇的理由,会计人员很难自我保护。针对会计工作中的这一现实问题,为了加强对会计人员的保护,《条例》依据《会计法》作出规定,任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复,这是对会计人员依法行使职权进行保护的一项重要保护性条款。根据这一条款,任何单位或者个人如果对严格依法办事的会计人员实行打击报复,都属违法行为,要承担相应的法律责任。
第六条 县级以上人民政府及其有关部门,对忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计机构、会计人员,应当给予表彰或者奖励。
【释义】本条是对依法履行会计职责,做出显著成绩的会计人员、会计机构给予表彰奖励的规定。
一、奖励是对做出成绩或者贡献的人员的奖赏和鼓励,也是对其成绩或者贡献的价值肯定。奖励先进,可以给社会树立学习的榜样,形成良好的社会风尚和价值取向。对认真依法开展会计工作,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员和会计机构进行奖励,有助于形成良好的会计职业道德,对维护会计法律体系的严肃性,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,将起到重要的作用,意义非常重大。
二、会计人员认真执法,首先要学法、懂法、守法,坚持依照会计法律法规和国家统一的会计制度进行会计核算和会计监督。其次,在履行会计职责过程中要大公无私,坚持原则,不为利所诱,不为情所动,更不为强权和暴力所慑,做到有法必依,执法必严,违法必究。忠于职守,首先要热爱和熟悉本职工作,包括工作内容、工作目的、工作方法、工作标准和工作程序。其次,要以高度负责的态度,一丝不苟地对待本职工作,兢兢业业地做好本职工作,保证自己所做的工作既无疏漏,也无差错。
三、设奖、颁奖的主体一般为各级人民政府、财政及有关部门,单位对做出突出成绩的会计机构和人员也可进行表彰奖励。奖励的方式通常有两种:一是物质奖励,如发给一定数额的奖金等;二是精神奖励,如授予荣誉称号等。具体奖励条件、方式和办法,由设奖或者颁奖单位决定。
 
 
 
 
 
 
第二章 会计机构和会计人员
 
 
 
会计机构是单位办理会计事务、实施会计管理和监督的职能机构,会计人员是直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构,配备具有会计从业资格证书的高素质优秀会计人员,是单位做好会计工作,充分发挥会计职能作用的重要保证。本章就会计机构设置、会计人员配备等方面作出的具体规定进行解读。
《条例》第二章会计机构和会计人员共九条,主要规定了十个方面的问题:(1)会计机构的设置;(2)会计人员岗位轮换和委派;(3)总会计师的设置;(4)会计人员从业资格及专业技术职务;(5)会计机构负责人的任职资格;(6)会计人员职业道德;(7)会计人员继续教育;(8)继续教育培训机构的监督管理;(9)会计人员工作交接;(10)会计人员回避制度。
 
    第七条 单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中配备专职会计人员并指定会计主管人员,明确岗位职责;设置多个会计工作岗位的,可以实行岗位轮换。
不具备设置会计机构和配备专职会计人员条件的单位,应当委托经批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
单位根据需要,可以向其下属单位委派会计人员。
释义本条是关于设置会计机构、配备会计人员的规定。
一、依据会计法的规定设置会计机构和配备会计人员。会计机构,是指各单位依据会计工作的需要设置的专门负责办理本单位会计业务事项,进行会计核算,实行会计监督的职能部门。因各单位情况不同,是否设置会计机构,应由各单位根据自己的会计业务需要决定。原则上各单位需要科学、合理地组织会计工作,应当设立专门从事会计工作的职能部门(不论其称谓如何,比如会计股、科、室、部、处等等),也就是本条所说的会计机构。一般而言,一个单位是否单独设置会计机构,往往取决于单位的规模、内部职能机构设置原则、经济业务和财务收支的数量以及单位经营管理的需要等多方面因素。
会计人员,是指各单位履行会计职责,直接从事会计工作的人员。有关机构,是指公司、企业、事业单位的负责财务及其相关工作的部门,以及机关和一些事业单位的负责行政后勤工作的部门等等。根据《会计法》和本《条例》的要求,各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构;对于一些经济业务往来少、财务收支数额小、会计核算和会计监督事务较少的单位,统一要求其单独设置会计机构,对单位的机构编制和人力资源是一种浪费,因此,规定这类单位在有关机构中配备专职会计人员,既能满足此类单位会计业务需要,又能节省单位开支,提高工作效率。这是实事求是、具体问题具体对待的正确做法。
可见,单位是否设置专门的会计机构,或者选择在有关机构中设置专职会计人员,《条例》没有作出硬性的规定,而是取决于单位的实际情况自行决定。从我省的实际情况看,通常实行独立核算的大中型企业、实行企业化管理的事业单位,以及财务收支数额较大、会计业务较多的机关团体和其他组织,都要设置独立的财务会计机构,配备一定数量的会计人员;除此之外的,在有关机构中配备若干办理会计事务的专职和兼职的会计人员。至于一些微型、小型尚不能独立建账的企业、单位,应当委托代理记账机构管理好自己的会计业务。
二、要明确会计机构及会计人员的岗位职责。一个单位,不论是设置会计机构或者是在有关机构中设置会计人员,总要有一位主管会计工作的负责人。在设置会计机构的情况下,会计机构负责人就是主管会计工作的负责人;而在有关机构设置专职会计人员的情况下,就需要单位负责人或者机构负责人从工作人员中指定,被指定为会计主管人员的人就是会计工作负责人。会计机构和会计主管人员确定之后,为了保证会计工作的顺利开展,加强责任心,单位可以在会计机构内部明确会计岗位设置,建立会计岗位责任制,实行定人员、定岗位、定职责的管理,促进会计工作,提高工作效率。财政部在《会计基础工作规范》中根据一般情况,作了示范性的规定。按照这一规范,会计人员的工作岗位一般可分为会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。当然,单位业务比较少的情况,不可能也不必要分工这样细致。会计工作岗位,可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。对于较大的、设置多个会计工作岗位的单位,可以有计划实行岗位轮换,一方面可以促进会计人员全面熟悉业务,提高其业务素质;另一方面,可起到相互监督,增强内控机制,确保会计工作安全性的作用。根据钱账分管原则,为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对,提高会计核算质量,防止工作误差和营私舞弊等行为,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
三、可以委托中介机构代理记账。本条第二款规定,不具备设置会计机构和配备专职会计人员条件的单位,应当委托经批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。按照财政部《代理记账管理办法》的规定,代理记账机构是指从事代理会计业务的中介机构;代理记账是指代理记账机构接受委托办理会计业务;委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。在实际经济活动中,委托人一般就是指不具备配备专职会计人员条件的小型微型企业和单位,对于尚不能单独建账的个体工商户,也应引导和鼓励其实行代理记账,管理好自己的会计业务。从事代理记账业务的机构,必须向县级及县级以上人民政府财政部门申请代理记账资格,经审查符合条件并领取财政部统一印制的代理记账许可证书后,方能从事代理记账业务。
代理记账的中介机构可以接受委托,代表委托人办理以下业务:(1)根据委托人提供的原始凭证和其他资料,按照国家统一的会计制度的规定,进行会计核算,包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等,对外报送时要经过代理记账机构负责人和委托人签名并盖章;(2)定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报表;(3)定期向税务机关提供税务资料;(4)承办委托人委托的其他会计业务。
委托人委托代理记账机构代理记账,应当与代理记账的中介机构签订书面委托合同,明确双方的权利、义务、责任。代理记账从业人员,应当遵守以下规则:(1)遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度,依法履行职责;(2)对在执行业务中知悉的商业秘密,负有保密义务;(3)对委托人示意其作出不当的会计处理,提供不实的会计资料,以及其他不符合法律、法规规定的要求,应当拒绝;(4)对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。在委托记账活动中,记账机构是按照委托合同的约定从事会计代理记账工作的,所以委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。代理记账从业人员的代理记账行为是代表代理记账机构而作出的,并非其个人行为,所以,代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动要承担责任。
四、会计人员委派。本条第三款是关于会计人员委派制的相关规定。会计委派制是指单位根据会计工作管理的实际需要,以直接向其下属单位委派会计人员、或实行会计集中核算、或以其他的形式,对其下属单位财务会计工作进行管理的一种制度。实行会计委派制的意义主要有:一是能够有效加强对下属单位的财务及其会计工作的管理;二是使会计人员摆脱了对下属单位的依附,从而能更好地行使会计监督职能,保证会计信息真实、准确、完整。从近几年一些大型国有企业集团在集团内部推行会计委派制的效果来看,这一管理模式在强化会计监督职能,加强企业管理方面发挥了积极作用。但在实践中也存在一些挑战。如在一些大型企业集团中,许多下属单位一般都是具备独立法人资格、进行独立核算的单位,而且有多个经营项目,每个经营项目也都配有做具体业务的会计、出纳。按照会计委派制的要求,各经营项目所有业务凭证都要由被委派人员签认,被委派的会计主管或总会计师相应地要对该下属单位所有的经营项目的账目、财务负责。事实上,如果经营项目较多时,被委派人员很难及时了解掌握每个经营项目的具体情况,也不可能在每笔业务发生时审核、签认,只能是在定期检查业务时审核补签凭证。这样,就很难发挥被委派人员对下属单位经营过程的控制监督作用。因此,《条例》对会计委派制并未作强制性规定。
 
第八条 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业应当设置总会计师。其他大中型企业、事业单位和业务主管部门根据需要,可以按照国家和本省有关规定设置总会计师。
释义本条是关于设置总会计师的规定。
一、总会计师制度。总会计师是在单位负责人领导下,主管经济核算和财务会计工作的负责人。建立总会计师制度,是我国加强经济核算,发挥会计职能作用的一项重要经验。上世纪50年代我国就开始借鉴前苏联的经验试行总会计师制度。1963年国务院批转试行国家经济委员会、财政部发布的《关于国营工业、交通企业设置总会计师的几项规定(草案)》规定,在国营工业、交通企业(包括建筑安装企业和联合企业所属厂矿)应当设置总会计师。1978年国务院发布的《会计人员职权条例》也对总会计师作了相关规定。1985年颁布实施的《会计法》第一次以法律的形式明确了设置总会计师的要求。1990年国务院发布《总会计师条例》,对总会计师的地位、职责、权限、任免与奖惩作了较全面的规定。1999年修订后的《会计法》又肯定了设置总会计师的体制,规定国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。设置总会计师制度,目的是更好地规范企业单位财务会计工作,促进建立健全内部控制机制,有效防范经营和管理风险,完善决策机制。
二、必须设总会计师的单位。与《会计法》相一致,《条例》规定的必须设置总会计师的单位是,国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业。大中型企业是我国国民经济的支柱,是国家财政收入的主要来源,由于大中型企业一般生产经营规模大,在经济核算组织、资金调配等方面要求高,有必要设置主管经济核算和财务会计工作的总会计师,协助单位负责人搞好单位的经营管理工作。本条还界定了“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业”这样一个范围。所谓国有的大中型企业是指全部资本是由国家或国家授权投资的机构投资的企业,企业不论采取什么形式,其资本金和全部资产的所有权都归国家。国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业,指的是相当数量的股权集中在国家手中或者国家在该企业股权份额虽然不是那么大,但是能在该企业的生产经营管理中占主导、支配地位的大中型企业。控股地位指在有限责任公司和股份有限公司股东会中,持有能占控股地位的股权,通常视公司持股人数和持股数来确定,在一个只有两个股东的公司,国有资产所控股份超过半数即为控股,而在一个有5个以上股东或有社会公众持股的公司,国有资产超过一定数额能达到控股的目的,即可认为是国有资产占控股地位。主导地位通常是指在企业的生产经营管理中占支配地位。大中型企业是指生产经营规模、市场份额、业务量等方面较大的企业。山西省人民政府国有资产监督管理委员会对其所属的企业,也制定了总会计师制度和《山西省省属企业总会计师工作职责管理暂行办法》(晋国资[2007]1号)。
三、其他单位也可以按照国家和本省有关规定设置总会计师。对于非国有大中型企业、事业单位和业务主管部门是否设置总会计师,《条例》本着从实际出发、按需设置的原则,作出了“可以按照国家和省有关规定设置总会计师”的原则性规定。应该说明的是,目前我省有些企业,参照省外甚至国际大企业的做法,设置了属于企业高管层的财务总监、首席财务官等类似职位,实际上履行的职责与总会计师相当,或者可以认为是总会计师的别称,这种情况是完全允许的。
 
    第九条 从事会计工作的人员,应当依法取得会计从业资格证书。
单位不得任用(聘用)未取得会计从业资格证书的人员从事会计工作。
释义本条是对会计从业资格的规定。
一、对从事会计工作的人员提出资格要求对从事会计工作的从业人员,《条例》中提出了法律上的要求,即必须取得会计从业资格证书。会计人员是社会经济活动中特殊的从业人员,不仅要遵纪守法,有较强的政策观念和职业道德,还应具备必要的专业知识和良好的业务素质,对会计人员这些方面的考核必须通过一定的载体才能体现出来。会计从业资格证书充当了这一角色,它是证明一个人具有一定会计专业知识和技能,能够从事会计工作的合法凭证。凡是想从事会计工作的人,必须取得会计从业资格证书,才能从事该项工作,这是最低要求和前提条件,是进入会计岗位的“敲门砖”和“准入证”。我省会计从业人员队伍从总体上讲,经过这些年的不断加强建设,业务能力和综合素质不断提高,取得了明显的进步。但随着社会主义市场经济的不断发展和经济体制改革的不断深入,对会计从业人员在政策方面、专业知识方面和职业道德方面提出了越来越高的要求,为适应形势发展的变化,《条例》强调了对从事会计工作的人员资格要求。
    具体而言,从事会计工作的人员所需具备的素质主要有以下几个方面:(1)熟悉有关财会方面的法律、法规、规章、制度和财务会计基础知识,能够熟练地运用会计政策和管理方法对本单位的经济活动进行记录、计算、预测、分析、控制,使本单位的经济活动处于最佳的运行状态。(2)相关的经济管理知识。(3)能够运用相关技能和手段。如随着当前信息技术的发展,要想胜任会计工作,还要熟练掌握计算机操作等。与此相应,为了能够准确反映被考核者这些方面的情况,会计从业资格考试设置了财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化、珠算五级等科目,对于具备国家教育行政主管部门认可的中专以上会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年以内,可以免考会计基础、初级会计电算化。
二、对单位任用(聘用)会计人员提出了要求。综合考虑我省会计队伍的现状和长远发展的需要,《条例》采用禁止性规定的形式,明确规定禁止单位任用(聘用)不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作,这就从另一个源头上堵住了一些单位违法使用会计人员、一些不具备资格的人从事会计工作的可能。换句话说,不论是国家机关、社会团体、公司企业、事业单位或者是其他组织,只要任用(聘用)会计人员,从事其财务会计工作,就要按统一的标准、统一的要求,使用那些经过统一考试,取得由财政部门统一制发的会计从业资格证书的人员从事会计工作。这一规定,对各单位进而对我省会计工作水平的提升,具有十分重大的意义。
 
第十条 会计人员通过考试或者考试与评审相结合的方式取得会计专业技术资格。
单位根据会计业务需要任用(聘用)具有会计专业技术资格的会计人员担任相应的会计专业技术职务。
释义本条是关于会计专业技术资格和专业技术职务的规定。
一、会计专业技术资格。会计专业技术资格是反映会计人员专业技术水平和能力,任用(聘用)专业技术职务的资质。我国的会计专业技术资格分为三级:初级资格、中级资格和高级资格。会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。按照国家财政部门和人事部门的相关规定,初级、中级资格,在具备基本条件和学历条件的前提下,通过全国统一考试合格即可取得;高级资格,在具备基本条件和学历条件的前提下,实行考试与评审相结合的方式,即参加全国统一考试合格通过后,还要经过省级财政部门组织的答辩环节,然后再经“省高级会计师评审委员会”的评审合格才能取得。
(一)初、中级会计专业技术资格的有关规定。按照财政部、人事部联合印发的《〈会计专业技术资格考试暂行规定〉及其实施办法》(财会[2000]11号)及有关文件的规定,我省这些年来一直都执行如下的报名条件:
1.报名参加会计专业技术资格考试的人员,应具备下列基本条件:(1)坚持原则,具备良好的职业道德品质;(2)认真履行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度以及有关财经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律行为;(3)履行岗位职责,热爱本职工作;(4)具备会计从业资格,持有会计从业资格证书。
2.报名参加会计专业技术初级资格考试条件:除具备第1条基本条件外,还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。
3.报名参加会计专业技术中级资格考试的人员,除具备第1条基本条件外,还必须具备下列条件之一:(1)取得大学专科学历,从事会计工作满五年;(2)取得大学本科学历,从事会计工作满四年;(3)取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年;(4)取得硕士学位,从事会计工作满一年;(5)取得博士学位。
(二)高级会计专业技术资格的有关规定。国家人力资源和社会保障部、财政部根据《会计专业职务试行条例》(职改字〔1986〕第55号),制定印发了《关于2010年度高级会计师资格考评结合工作有关问题的通知》(人社厅发〔2010〕48号),我省最近两年(2010、2011)都按此通知的要求,开展了高级会计师专业技术职务任职资格考评结合的工作。考评条件分正常晋升和破格晋升两种。
1.正常晋升考评条件。(1)坚持原则,具有良好的职业道德和敬业精神。遵守中华人民共和国宪法,熟悉和遵守国家财经法律、法规、规章制度,申报人员及所在单位近年来无违反财经纪律的行为。(2)持有会计从业资格证书,按照《会计从业资格管理办法》和《会计人员继续教育规定》的要求,参加继续教育,达到规定要求的有效证明。(3)较系统地掌握会计理论和相关专业知识,基本了解国内外财会理论研究最新动态,熟悉会计及相关的法律、法规,具有较高的政策水平和丰富的财会工作经验,能担负一个地区、一个部门(系统)或一个大中型企事业单位的经济核算和财务会计工作,为加强内部经济核算、改善内部经济控制、提高单位经济效益起到重要作用,能够指导其他中级财会人员的工作和学习。(4)学历要求。要求具备本专业或相近专业大学本科及以上学历。近年取得的成人教育专业学历,须与本人实际从事会计工作的专业相同,方能作为高级会计师任职资格考评的有效学历。若为会计专业相近学历,须取得学历后满3年,方可按有效学历对待。(5)任现职年限。任会计师之前已取得大学本科及以上学历(至今已满5年),任职须满5年;任职期间取得本专业或相近专业大学本科及以上学历(至今不满5年),任职须满7年。研究生取得博士学位后,从事会计工作须满2年。6)外语条件。任会计师职务以来,取得全国职称外语统考B级以上合格证书;符合原省人事厅晋人职字〔2007〕45号文件规定免试的人员,须提供相应的有效证明。7)计算机应用能力要求。须具有全国专业技术人员计算机应用能力考试合格证书(四个模块)。(8)考核要求。各单位必须对专业技术人员进行年度和任职期满考核,正常晋升者,其任现职以来的年度考核、任职期满考核结果都在称职以上;破格晋升者,其任现职以来的年度考核、任职期满考核结果都在称职以上,且近三年内有一次以上年度考核结果为优秀。(9)著作、论文要求。任会计师职务期间,公开发表、出版本专业有较高水平的著作、论文。           
2.破格晋升考评条件。对不达大学本科学历或不满任现职年限,业绩、贡献特别突出的人员,可破格申报考评。破格申报还有一些具体要求,可查阅上述《通知》的内容,此处不再详述。
就我国目前的情况看,有些省已开始了正高级会计师的考评工作。财政部也在《会计改革与发展“十二五”规划纲要》财会[2011]19号)中,提出了深化会计职称制度改革的规划:改革完善现行会计专业技术资格制度,增设正高级会计专业技术资格,形成初级、中级、高级(含副高级和正高级)等层次清晰、相互衔接、体系完整的会计专业技术资格体系。下一步我省也应向这方面努力,为会计从业人员争取更大的权益。
二、会计专业技术职务。会计专业技术职务是指根据实际工作需要设置的工作职位,是区别会计人员业务技能的技术等级。与会计专业技术资格相对应,会计专业技术职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。高级会计师为高级职务,会计师为中级职务,助理会计师与会计员为初级职务。我国会计专业技术资格实行全国统一考试制度。各级会计专业职务的设置,根据会计人员的编制定员、专业职务限额比例、所担负的任务和会计干部队伍的实际情况确定。在我国,各级国家机关对会计专业职务实行任命制,各事业单位对会计专业职务一般实行聘任制,其他单位根据会计业务需要任用(聘任)具有会计专业技术资格的会计人员担任相应的会计专业技术职务。
三、会计技术资格与会计技术职务的关系。在人们习惯思维中,资格和职务就是俗称的“职称”,两者似乎是一致的。但从严格意义上讲,二者是不同的,它们之间是既有区别又有联系的两个概念。二者的区别在于:首先,资格不等于职务,取得了资格不能说就是取得了职务,而只是表明已具备了担任相应职务的专业技术水平;其次,职务也不等同于资格,是否能取得职务,还要看用人单位有无相应的职位或岗位;第三,资格(最后资格)目前在我国相对来说还是终身制的(丧失了条件的除外),而职务是有明确职责、其他任职条件和任期规定的。二者的联系在于:首先,二者都是反映会计人员掌握专业技术知识和能力的一种称谓。其次,取得会计专业技术职务,必须首先要取得会计专业技术资格,简单说,就是要有职务就要先有资格,除此,还要看用人单位的是否因工作需要设置了相应的职位或岗位。按国家的有关规定,用人单位可根据工作需要,按照德才兼备的原则,择优任用(聘用)取得了会计专业技术资格的会计人员担任相应的会计专业技术职务。
 
第十一条 不具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作不满三年的会计人员,不得担任单位的会计机构负责人(会计主管人员)。
释义本条是关于会计机构负责人任职资格的规定。
一、会计机构负责人。一个单位,设置会计机构或者配备会计人员后,需要有专人负责会计工作和会计人员的管理,以明确各会计岗位职责,保证会计工作的顺利开展,提高会计工作效率。《条例》第九条是对从事会计工作的人员的原则要求,第十条是关于会计专业技术资格和专业技术职务的规定,本条是在前两条规定基础上,进一步明确规定了担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的条件。不论是设置会计机构或者是在有关机构中设置会计人员,总要有一位负责人。在设置会计机构的情况下,机构负责人就是管理会计事务的负责人;而在有关机构配备会计人员从事会计事务的情况下,被指定为会计主管人员的人就是会计工作负责人。
二、担任会计机构负责人的条件。该条采用禁止性表述的方法,明确规定不具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作不满三年的会计人员不得担任单位的会计机构负责人(会计主管人员),实际上,也就是从反面更加强调了会计机构负责人(会计主管人员)应符合的基本条件。
应该指出,本条对会计机构负责人的任用规定了两个条件,不同单位可以根据单位自身的性质、规模大小和发展水平等具体情况掌握,两个条件具备一条即可。这是充分考虑到目前我省的实际情况,避免了“一刀切”的做法,体现了实事求是的精神。但在实际工作中,应鼓励单位任用(聘用)具备会计师专业技术资格的会计人员担任会计机构负责人,而不是相反;更要避免明明单位有符合条件的会计师而放弃不用,却出现任人为亲的不正常情况。
 
第十二条 会计人员应当遵守法律、法规和国家统一的会计制度,依法办理会计事务,履行会计监督职责,遵守会计职业道德。
释义本条是关于会计人员基本素质要求的规定。
一、要遵守国家会计法律规范体系的要求。会计工作是一项法律性和政策性很强的工作。目前我国已基本建立了以《会计法》为中心,体现以人为本、依法行政特点的、较为完善的会计法律规范体系。这一规范体系来源于会计工作实践,并且经过不断修改完善,对于会计人员执业具有很强的约束性和指导性,认真遵守这一体系的要求,依法开展会计工作,必定会起到了规范会计行为,保证会计信息的真实、完整,强化经济管理,维护社会主义市场经济秩序的作用。
二、履行会计监督职责。这些法律、法规和国家统一的会计制度也构成了会计工作人员办理会计业务、履行会计监督职责的基本准则和最低要求,必须遵守,如果违反就应当承担相应的责任。不仅会计人员,新的会计制度的出台也应当与之相协调、相适应。因此,《条例》依据《会计法》等法律、行政法规进行修订过程中,很多规定参考并借鉴了其他会计制度文件的相关规定,如会计从业资格管理、代理记账、企业内部会计控制制度等。
三、要遵守会计职业道德。随着中国特色社会主义市场经济的发展和改革的深入,人们的观念发生了很多变化。但一些社会消极现象,如拜金主义、实用主义流行,社会公信力下降,欺诈赖账,偷税漏税等也屡见不鲜。这些不良的社会现象直接影响了一些会计人员的道德天平。会计人员主要负责处理单位的经济事务,每天要与大量的资金打交道,会受到各种“不当利益”的诱惑,如何做到在处理会计事务时不掺杂私念,照章办事,维护国家、集体和他人的合法利益,可以说,尽快建立健全会计职业道德规范体系,全面提高会计人员职业道德素养,已成为当务之急。会计职业道德体系包括会计职业道德规范、会计职业道德教育、会计职业道德修养、会计职业道德评价和惩戒规范。会计职业道德规范是会计职业活动中的一种行为准则和标准,是会计职业道德体系的核心。
会计职业道德主要内容有八项,包括以下方面:(1)爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作,安心本职岗位,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责;(2)诚实守信。要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密;(3)廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁;(4)客观公正。要求会计人员端正态度,依法办事,实事求是,不偏不倚,保持应有的独立性;(5)坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督;(6)提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感,勤学苦练,刻苦钻研,不断进取,提高业务水平;(7)参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时,努力钻研相关业务,全面熟悉本单位经营活动和业务流程,主动提出合理化建议,协助领导决策,积极参与管理;(8)强化服务。要求会计人员树立服务意识,提高服务质量,努力维护和提升会计职业的良好社会形象。会计职业道德建设要与社会主义市场经济的发展相适应,重在自我约束和加强学习,所以《条例》把遵守会计职业道德作为会计人员的一项义务作了规定。
 
第十三条 会计人员应当按照国家规定参加继续教育。单位应当保障会计人员参加继续教育培训的时间和必要的费用。
县级以上人民政府财政部门应当加强对从事会计人员继续教育培训机构的监督和管理。
释义本条是关于会计人员继续教育的规定。
一、会计人员继续教育的对象和层次。根据财政部《会计人员继续教育规定》,会计人员继续教育的对象是在职会计人员,具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作并已经取得会计从业资格的会计人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别。高级会计人员继续教育的对象包括已经取得或受聘高级会计专业资格(职称)及具备相当水平的会计人员;中级会计人员继续教育的对象包括已经取得或受聘中级会计专业资格(职称)及具备相当水平的会计人员;初级会计人员继续教育的对象包括已经取得或受聘初级会计专业资格(职称)和已经取得会计从业资格但未取得或受聘初级会计专业资格(职称)的会计人员。
二、会计人员继续教育的形式。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学两种。
1、会计人员继续教育的形式以接受培训为主。会计人员可以自愿选择参加继续教育主管部门认可的接受培训的形式;(1)参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的培训;(2)参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训;(3)参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训;(4)参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试,以及注册会计师、注册资产评估师、注册税务师考试;(5)继续教育主管部门认可的其他形式。
2、在职自学是会计人员继续教育的重要补充。在职自学形式包括:(1)参加普通院校或成人院校会计、审计、财务管理、理财学、会计电算化、注册会计师专门化、会计硕士专业学位等国家承认的相关专业学历教育;(2)独立完成通过地(市)级以上(含地、市级)财政部门或会计学术团体认可的会计类研究课题或在省级以上(含省级)经济类报刊上发表会计类论文;(3)系统的接受与会计业务相关的远程教育和网上培训;(4)其他在职自学形式。
三、会计人员继续教育的内容。根据《会计人员继续教育规定》第十二条规定:会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。(1)会计理论继续教育,重点加强会计基础理论和应用理论的培训,提高会计人员用理论指导实践的能力;(2)政策法规继续教育,重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训,提高会计人员依法理财的能力;(3)业务知识培训和技能训练,重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训,提高会计人员的实际工作能力和业务技能;(4)职业道德继续教育,重点加强会计职业道德的培训,提高会计人员职业道德水平。
四、会计人员继续教育的学时。根据《会计人员继续教育规定》,会计人员每年接受培训(面授)的时间累计不应少于24小时。
五、用人单位有保障会计人员参加继续教育培训的时间和必要费用的义务。
参加继续教育作为会计人员的一项法定权利,任何组织和个人都不能妨害其权利的实现。会计人员所在单位应当为会计人员参加继续教育培训提供时间保障和必要费用,为其权利的实现创造积极条件。《会计人员继续教育规定》对不同级别的会计继续教育的最短时间作了规定,各单位应当遵循教育、考核、使用相结合的原则,支持、督促并组织本单位会计人员参加继续教育,对工作进行合理安排,为会计人员留足参加继续教育学习的时间,不能以工作繁忙为由拒绝、阻挠会计人员参加继续教育培训。从另一个方面来说,会计人员继续教育的主要任务是提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平,使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高,为以后更好的做好单位的会计工作打下良好基础,属于一种职务行为,单位应当为其参加继续教育创造条件,包括保障时间和必要费用。
六、加强对培训机构的监督管理。县级以上人民政府财政部门作为本行政区域内会计工作的主管部门,负有监督和管理会计人员继续教育培训机构的义务。为此,县级以上财政部门应当加强对会计人员继续教育承办机构的管理,检查考核其办学情况,采取有效措施促进其提高教学管理水平和培训质量。发现弄虚作假手段招揽生源,违反国家有关规定擅自印发学历或学位证书、资格证书或培训证书的,按照有关规定严肃处理,直至取消其会计人员继续教育承办资格。会计人员按规定接受了继续教育,财政部门会计管理机构应当在其会计从业资格证书上予以登记。作为会计人员培训机构,要加强自律,严格按照有关法律、法规和国家统一的会计制度的要求,确保会计人员的培训质量。
第十四条 会计人员调动或者离职,应当按照国家规定办理交接手续;未办清交接手续的,单位不得为其办理调动或者离职手续。
会计人员擅自离职、丧失民事行为能力或者失踪、死亡无法办理移交手续的,由单位负责人、会计机构负责人(会计主管人员)组织清理有关会计工作事项,编制会计移交工作清册,办理会计工作移交手续。主管单位可以派人监督会计工作的移交。
    释义本条是对会计人员移交工作的规定。
会计人员工作交接,也称会计工作交接,是指会计人员工作调动或者因故离职时,与接替人员办理交接手续的一种工作程序。《会计法》第四十一条规定:“会计人员工作调动或者离职,必须与接管人员办清交接手续”。“一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交。”这是对会计人员工作交接问题作出的法律规定。
一、会计人员调动或者离职,必须办理交接手续。会计人员调动工作或者离职时,办清交接手续,是区分移交人员和接管人员会计责任的分界点,也是使会计工作前后衔接,保证会计工作连续进行,防止账目不清,财务混乱的重要举措。如果未与接管人员办清交接手续,出现问题就无法分清责任人,移交人员应当继续承担相应的责任,因此,《条例》规定,未办清交接手续的,单位不得为其办理调动或者离职手续。
办清交接手续,主要有以下几个方面的要求需要注意:
    (一)在办理移交手续前,必须将已经受理的经济业务的会计凭证填制完毕;将尚未登记的账目登记完毕,并在最后一笔余额后加盖印章;整理好应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料;编制移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、公章、现金、支票簿、文件、资料和其他物品的清册。
    (二)移交人员要按照移交清册逐项核对点收。并且注意:现金、有价证券要根据账簿余额进行点交;库存现金、有价证券必须与账簿余额一致,不一致时,移交人员要在规定期限内负责查清处理;会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺,不得遗漏,如有短缺,要查清原因,并要在移交清册中加以注明,由移交人员负责;银行存款账户余额要与银行对账单核对相符;各种财产物资和债权债务的明细账户余额,要与总账有关账户的余额核对相符;移交人经管的公章和其他实物,必须移交清楚;接办的会计人员应继续使用移交的账簿,不得自行另立新账,以保持会计记录的连续性。
    (三)会计机构负责人、会计主管人员移交时,还应将全部财务会计工作、重大的财务收支的遗留问题写成书面材料。
(四)交接完毕后,交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章,并应在移交清册上注明:单位名称,交接日期,交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份。
会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办清交接手续。除此之外,会计人员在无法履行会计职责、办理会计业务时,也应办理会计工作交接。会计人员擅自离职、丧失民事行为能力或者失踪、死亡就属于该情形,《条例》对此作了明确规定。由于出现这些情形,会计人员无法亲自办理交接手续,因此,《条例》规定单位负责人、会计机构负责人(会计主管人员)必须及时组织交接工作,并办理会计工作移交手续。此条规定参考了《会计基础工作规范》的规定:“临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的,会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理,并办理会计工作交接手续。”
二、移交手续的监督。主管单位作为所属单位的上级单位,有权了解所属单位的经营管理的具体情况,也有权监督所属单位会计工作移交是否顺利、公正进行,当然,这种监督不是法定的必经程序。主要是在主管单位认为交接中可能产生相关问题,需要派人监督时,才启动该监督程序,派人监督所属单位会计工作的移交,因此,《条例》用了“可以”一词来表述。
 
第十五条 国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位任用(聘用)会计人员,应当实行回避制度。
前款规定的单位负责人的配偶、直系血亲和三代以内的旁系血亲及近姻亲不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人(会计主管人员);总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)的上述范围亲属不得担任本单位的出纳。其他法律、法规有回避规定的,从其规定。
其他单位可以参照执行。
释义本条是对会计人员回避制度的规定。
一、回避制度。“回避”就是“让开”、“躲开”之意。回避制度是一种防止国家工作人员利用职权谋取私利、徇私舞弊、滥用职权等违法行为发生而对其任职和执行公务有所限制的人事行政制度。将回避制度引入法律制度体系是国家法制建设和法治社会建设的必然要求。回避制度可以分为任职回避、执行公务回避和地域回避三种。在本《条例》中所指的主要是任职回避。任职回避,就是指国家工作人员在被任命为某一职务时,为了能够客观、公正、公平、顺利地履行这一职务所承担的职责,从其个人家庭关系、亲属关系、血缘关系和任职地区等方面有所限制的人事行政制度。比如,《公务员法》第六十八条和第七十一条规定了公务员任职回避的情形和程序,就是对公务员任职回避制度的制度化、法定化。 
二、会计人员回避制度的适用范围。《条例》规定,适用会计人员回避制度的单位有:国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位,这些单位的资金都来源于国家和集体,代表了国家和集体的利益。如果不实行回避制度,容易使部分人形成对国家和集体财产、资金的控制权,可能导致一些人利用职权侵吞国家和集体财产、利益。为了保证国家投资的安全和国家资本的保值、增值,对所有国家出资的企业、单位都应该加强会计监督。实行回避制度就是加强会计监督的一种形式。
三、需要回避的情形。单位负责人的配偶、直系血亲和三代以内的旁系血亲及近姻亲不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人(会计主管人员);总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)的上述范围亲属不得担任本单位的出纳。之所以规定这两种情形的会计人员回避制度,是因为我国是一个非常重亲缘、重关系的社会,宗族、家族观念根深蒂固,如果对国有单位负责人任用近亲管账或者财务负责人利用近亲担任出纳放任不管,单位财务管理就缺失了监督与制衡,容易导致国有单位中会计工作违法乱纪案件的发生。不但严重影响和制约了会计工作的正常开展,而且扰乱了社会主义市场经济秩序,因此,会计人员的任用必须坚持会计人员回避制度。《条例》规定需要回避的主要有以下三种亲属关系:
(一)配偶。配偶关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉,它是亲属关系中最核心、最重要的部分,属于需要回避的当然关系。
(二)直系血亲。直系血亲是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有两种情况:一种是出生于同一祖先,有自然联系的亲属,如祖父母、父母、子女等;第二种是指本来没有自然的或直接的血缘关系,但法律上确定其地位与血亲相等,如养父母和养子女之间的关系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之一,也应当列入回避范围。
(三)三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同一祖先的非直系的血亲。所谓三代,就是从自身往上或者往下数三代以内,除了直系血亲以外的血亲,就是三代以内旁系血亲,实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女与父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲,主要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内旁系血亲以及近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系,所以也需要回避。
四、其他法律、法规关于回避制度的规定。《公务员法》第六十八条规定:“公务员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系的,不得在同一机关担任双方直接隶属于同一领导人员的职务或者有直接上下级领导关系的职务,也不得在其中一方担任领导职务的机关从事组织、人事、纪检、监察、审计和财务工作”。“因地域或者工作性质特殊,需要变通执行任职回避的,由省级以上公务员主管部门规定。”此外,检察官法、民事诉讼法、刑事诉讼法等法律、法规也有相关的回避规定,这些回避制度是针对特定群体,较之《条例》的规定更为严格和更有针对性,有鉴于此,本条第二款规定“其他法律、法规有回避规定的,从其规定。”
五、其他单位可以参照执行回避制度。对于其他单位是否实行会计人员回避制度,应当从实际出发,不能一概而论,《条例》对此未作强制性规定。因为单位所有制性质不同,其经营和管理模式也不同。在非国有单位,特别是一些规模较小的私营企业,任用亲属担任会计人员有节约开支,控制单位的财务管理权,避免单位资产流失等优点,不宜适用会计人员回避制度。但是,实行会计人员回避制度可以有效规范单位的会计行为,鉴于一些较大的民营企业有实行回避制度的要求,条例规定,除国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位之外的其他单位,可以参照本条的规定执行。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
第三章 会计核算
 
  会计核算是会计的基本职能之一。会计核算,是会计工作的核心和重点,是保证会计资料质量的关键。加强会计核算管理,对于提高会计工作水平,确保会计信息真实、完整具有重要意义。加强对会计核算行为的规范,是这次修订《条例》的一项重要内容。本章就会计核算方面作出的具体规定进行解读。
《条例》第三章会计核算共五条,主要规定了五个方面的问题:(1)会计资料;(2)会计核算原则;(3)会计信息化;(4)会计档案管理;(5)代理记账。
 
第十六条 单位应当根据有关会计工作的法律、法规和国家统一的会计制度设置会计账簿,进行会计核算,形成真实、完整的会计资料。
【释义】本条是关于会计资料的规定。
会计资料,是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料,包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
  一、会计资料必须符合会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定。会计资料是会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的统称。会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体,是反映单位财务状况和经济成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。会计资料所记录和提供的信息是一种重要的社会资源,如何生成和保证会计资料质量,关系到会计秩序和社会经济秩序。因此,要求会计资料必须记录和反映经济业务的实际情况,不得弄虚作假,以假充真。这就需要会计资料的编制应当符合一定的标准规范,对使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、管理会计档案等都要照章办事,符合规定,依据的就是国家统一的会计制度。
二、企业必须根据实际发生的经济业务事项,按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。
(一)资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
符合资产定义的资源,在同时满足以下条件时,确认为资产:与该资源有关的经济利益很可能流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表。
(二)负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。
符合负债定义的义务,在同时满足以下条件时,确认为负债:与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
(三)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。
(四)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。销售商品的收入,应在下列条件均满足时予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量等。符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。
(五)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认产品销售收入劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。
(六)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。
三、企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计计量属性主要包括:
(一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(三)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
(四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
四、企业进行会计核算不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有所有者;虚列或者隐瞒收入,推迟或者提前确认收入;随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本;随意调整利润的计算、分配方法,编造虚假利润或者隐瞒利润。
(一)企业的财务状况主要是通过资产、负债和所有者权益这三个要素来反映的。资产反映了企业现有的资源及其规模;负债反映了企业现有的各种借款、债务和义务,也可理解为总资产中有多少是通过负债形成的;所有者权益反映了净资产的大小,也可以理解为总资产中有多少是属于投资者的。这三个要素的确认和计量集中反映在资产负债表中。会计资料(会计信息)使用者通过对资产负债表的分析,可以对企业的资产规模和结构、负债规模和结构、所有者权益的组成内容有一个比较清晰的了解,对企业的偿债能力、资产周转速度作出大致的判断。因此,资产、负债和所有者权益的确认和计量,对会计信息使用者,特别是债权人具有十分重要的意义。在实际工作中,有的企业将本应列作费用的巨额支出长期作为资产挂账,还有的企业将本已失去效益的设备仍按其历史成本挂在账上,这些做法一方面夸大了资产,另一方面也虚增了利润,属于严重违法行为。如果企业随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法,将会导致在财务会计报告中虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益,不能真实地反映企业的财务状况,误导财务会计报告使用者。
(二)收入是确定企业经营成果的第一项要素。企业取得营业收入是其生产经营业务的最终环节,是企业生产经营成果能否得到社会承认的重要标志。收入与利润是直接相关的,它是决定利润大小的重要因素。会计资料(会计信息)使用者通过对企业收入情况的分析,可以了解企业的收入构成情况,如主营业务收入与其他业务收入的比例,来判断企业的利润点是否正常,并对企业长远盈利能力作出评价。在实际工作中,收入确认是问题最多的领域,已发生的许多案例,都与这个问题有关。有的企业没有按照收入确认标准确认收入,造成了严重的后果。常见的收入操纵行为有两种,一种是提前确认收入,其目的是为了粉饰企业的经营成果,提供虚假的财务指标。另一种是推迟确认收入,即将本应在当期确认的收入故意延迟到以后会计期间确认。无论是提前确认收入,还是推迟确认收入,均会导致利润表中的收入数据不准,提供给财务会计报告使用者的有关企业经营成果的信息就是不准确的,使用者据此作出决策,就可能造成损失。
(三)与收入相对应的是费用、成本的确认和计量。企业的费用、成本主要反映资源的耗费情况。通过对企业费用项目的分析,会计资料(会计信息)使用者可以对企业费用的发生情况、主要用途、费用规模有一个大致的了解,通过对成本的分析,可以对企业产品成本水平有所了解,与销售价格相对比,还可以分析产品的盈利情况。可见,费用、成本信息和收入信息一样,对会计资料(会计信息)使用者具有十分重要的意义。在实际中,有的企业操纵费用、成本,将费用作为资产挂账,导致当期费用低估、资产价值高估,误导会计资料(会计信息)使用者;有的企业将资产列作费用,导致当期费用高估、资产价值低估,既歪曲了利润数据,更不利于资产管理。这些做法,都是法律所不允许的,必须加以纠正。
(四)收入 、费用确定以后,就可以据以计算利润。利润的计算是会计资料(会计信息)使用者最为关心的。企业生产经营活动的主要目的,就是要不断提高企业的盈利水平,增强企业的获利能力。企业只有最大限度地获得利润,才能为国家积累资金,促进社会生产的发展,满足人们日益增长的物质文化生活需要。利润水平不但反映了企业的盈利水平,而且反映了企业对整个社会的贡献。企业取得的利润,应当按规定进行分配。利润的分配过程和结果,不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护,而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。可见,正确计算和分配利润,具有十分重要的意义。企业计算利润取决于收入的确认和费用、成本的确认。只要收入数据和费用成本数据真实准确,计算出来的利润就是真实可靠的。
五、行政事业单位同样必须根据实际发生的会计业务事项,按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录各项会计要素并进行核算行政事业单位不以盈利为目的,与企业的性质是不一样的,因此,其会计要素的名称、含义等也与企业会计不尽相同。如资产,虽然也称“资产”,但与企业会计“资产”概念比,行政单位指的是“占有或者使用的能以货币计量的经济资源”;事业单位指的是“占有或者使用的能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利”。行政事业单位的收支差额不具有经营成果的性质,只表示收入在使用以后的剩余,所以不设“利润”要素。同时,行政事业单位的出资人不要求投资回报和回收,其所投入的资金不具有权益的性质,但要按规定用途使用,所以不设“所有者权益”要素,而设“净资产”要素。同企业会计相区别,行政事业单位会计核算内容和会计处理程序都有自己的特点。行政事业单位的会计要素有(1)资产;(2)负债;(3)净资产;(4)收入;(5)支出。具体的会计核算办法,可根据行政单位和事业单位有关会计核算的规定进行。
第十七条 单位应当根据实际发生的经济业务事项,审核原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告,不得有下列行为:
(一)使用未经审核的原始凭证;
(二)伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告;
(三)擅自改变会计要素的确认和计量标准;
(四)擅自改变财务会计报告编制基础、编制依据、编制原则和方法;
(五)设置账外账或者保留账外资金、资产;
(六)法律、法规禁止的其他行为。
任何单位和个人不得出具和使用不真实、不合法的原始凭证。
  【释义】本条是关于会计核算原则的规定。
一、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告,进行会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。这是对会计核算的基本要求,这是会计核算原则之一的真实性原则的具体体现。要求会计人员从填制会计凭证、登记会计账簿到编制财务会计报告,都应当做到以客观事实为依据。会计核算所反映的结果应当同单位的实际经济业务事项相一致。会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项,是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。如签订合同或协议的经济业务事项,在签订合同或协议时,往往无需进行会计核算,只有当实际履行合同或协议并引起资金运动时,才需要对履行合同或协议这一经济业务事项如实记录和反映,进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算,是会计核算的重要前提,是审核原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告的基础,是保证会计资料质量的关键。
提供虚假会计资料是一种严重违法行为。《条例》在规定了提供会计资料“应当怎么做”的同时,明确规定了“禁止做什么”。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计核算真实与否是关系到会计资料质量的首要环节。从填制会计凭证、登记会计账簿到编制财务会计报告全过程都不允许弄虚作假、凭空捏造或者隐瞒谎报。否则就要承担法律责任。
二、单位不得使用未经审核的原始凭证。原始凭证,是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或其完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据,来源于实际发生的经济业务事项。原始凭证种类很多,既有来自单位外部的,也有单位自制的;既有国家统一印制的具有固定格式的发票,也有由发生经济业务事项双方认可并自行填制的凭据等。
(一)原始凭证应当具备的内容包括原始凭证名称;填制原始凭证的日期;填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名;接受原始凭证的单位;经济业务事项名称;经济业务事项的数量、单价和金额;经办经济业务事项人员的签名或盖章等。
(二)及时填制或取得原始凭证,是会计核算工作得以正常进行的前提条件。办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证,如果不填制或取得原始凭证,致使会计核算无法继续进行的,即是违法行为;填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构,如果填制或取得的原始凭证没有及时送交会计机构,延误会计核算及时进行的,也是违法行为。
(三)对原始凭证进行审核,是确保会计资料质量的重要措施之一,也是会计机构、会计人员的重要职责。会计机构、会计人员必须审核原始凭证,这是法定职责。会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行,也就是说,会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求,应当由国家统一的会计制度规定,会计机构、会计人员应当据此执行。如购买实物的原始凭证必须附有验收证明,以确认实物已经验收入库,会计机构、会计人员在审核有关原始凭证时,应当根据要求查验验收证明。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证,有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
(四)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改,随意涂改原始凭证即为无效凭证,不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额,是反映经济业务事项情况的最重要数据,如果允许随意更改,容易产生舞弊,不利于保证原始凭证的质量。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。
三、单位不得伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。这是针对实际工作中存在的伪造、变造会计资料和提供虚假会计资料的情况而作出的限制性、禁止性规定。所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背,是一种虚假的会计资料。所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料,是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。所谓提供虚假财务会计报告,是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据,使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果,以误导、欺骗会计资料使用者的行为。伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”,既包括单位及其工作人员为单位内部的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为,也包括为他人伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告提供方便的行为。比如,某单位业务员到商店购买商品,示意售货员开具假发票并到单位会计机构报销。假发票的开具方和索取方都是违反《条例》规定的责任主体,都应依法承担法律责任。
四、单位不得擅自改变会计要素的确认和计量标准。
(一)单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更。会计处理方法,也称为会计核算方法,包括会计确认方法、会计计量方法、会计记录方法和会计报告方法,这些方法共同构成了一个有机整体。单位的会计处理是一套完整的体系,其中,会计确认是会计处理的第一步,主要解决经济业务和事项是否应该、能不能够在会计中反映,以及应该在什么项目中反映;会计计量是第二步,主要解决经济业务和事项用什么计量属性来计量,比如短期股票投资,是用历史成本计量呢,还是用市价计量?从而决定会计反映的金额;会计记录是第三步,这一步是会计确认和计量的具体体现,也即按照国家统一会计制度的规定,将经济业务和事项具体记录在凭证、账簿等会计资料中;会计报告是最后一步,在前面几步的基础上,对凭证、账簿等会计资料进行进一步的归纳和整理,通过会计报表、会计报表附注、财务情况说明书等方式将财务会计信息提供给会计信息使用者。在国家统一会计制度中,对会计确认、会计计量、会计记录、会计报告均作出了相应的规定。
(二)可比性原则,是会计核算的基本原则之一。各单位在会计核算中,必须坚持可比性原则,以保证会计资料的质量。可比性原则之一是为了使同一单位不同会计期间的财务会计报告具有可比性。其基本含义是:在确认、计量、记录和报告经济业务事项时所采用的会计原则、会计方法和会计程序,前后期间应当保持一致。如果能对各单位前后各期的财务会计报告加以比较,分析其变动趋势,则对预测该单位未来获利能力及财务状况是很有帮助的。但作为先决条件,财务会计报告的编制基础必须一致,才能进行比较。在某些情况下,针对一项经济业务事项,在会计处理上有许多可供选择的方法。如,存货发出成本的计价,可以根据实际情况选择先进先出法、个别认定法、加权平均法等;固定资产的折旧方法,也可以根据实际情况选择直线法、年限总和法、双倍余额递减法等。由于所采用的会计处理方法的不同,据此计算出来的会计资料也会存有差异,产生不同的经济结果。假如各会计年度采用的会计处理方法不一致,则有可能造成今年的利润高于(或低于)去年,但这可能并不代表今年的经营业绩好于去年,因为今年的利润增加也许只是由于改变了会计处理方法的结果,这样的财务会计报告就不能如实地反映各会计年度经营趋势。正因为如此,在实际工作中,有些单位违反国家统一的会计制度的规定,通过随意变更会计处理方法,在会计核算上弄虚作假、粉饰财务会计报告,以达到欺骗投资者、债权人和社会公众等目的,严重扰乱了社会经济秩序和会计秩序。
(三)可比性原则并不是说绝对不允许各单位变更会计程序和会计处理方法。当单位的经营情况、经营范围和经营方式,或者国家有关政策规定发生重大变化时,单位可以根据实际情况,选择使用更能客观真实地反映经营情况的会计处理方法进行会计核算。那么,在什么情况下可以变更会计处理方法?根据会计上的通行惯例,总的原则应当是:对会计资料使用者而言,变更会计处理方法后所提供的会计资料应当比变更前所提供的会计资料更为有用。确有必要变更会计处理方法的单位,按照国家统一的会计制度的规定变更,同时,应当在财务会计报告中说明为什么变更,哪些会计处理方法发生了变更,这些变更对单位财务状况、经营业绩及相关的财务指标有哪些影响,以便会计资料使用者在阅读财务会计报告时作出相应地分析和调整。
五、单位不得擅自改变财务会计报告编制基础、编制依据、编制原则和方法。
(一)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告,其编制依据应当一致。这是针对实际工作中为了达到非法目的而编制多套财务会计报告而作出的强制性规定。在实际工作中,有的单位往往提供几套编制依据截然不同的财务会计报告,报给税务部门的是一套经营业绩差的财务会计报告,目的是为了少纳税;报给主管部门和银行的是一套粉饰过的、业绩好的财务会计报告,目的是为了获得表彰、奖励和贷款等。以不同的依据编制的财务会计报告,实际上都是虚假的财务会计报告,是一种严重违法行为;以虚假的财务会计报告偷逃税收、骗取资金和荣誉、欺骗投资者和社会公众等做法,同样也是一种严重的违法行为,必须依法制止和惩治。从实际情况来看,会计工作中存在的账外设账、造假账等突出问题,其结果最终都体现在财务会计报告的内容中,进而影响财务会计报告的内容和质量。如果编制财务会计报告的各个环节都能依法进行,会计工作和会计资料的质量就会大大提高。
(二)财务会计报告,是单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
1、会计报表是财务会计报告的主要组成部分。它是根据会计账簿记录和有关资料,按照规定的报表格式,总括反映一定期间的经济活动和财务收支情况及其结果的一种报告文件。会计报表主要包括:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。这些会计报表是相互联系的,它们从不同的角度说明单位的财务状况、经营业绩和现金流量等情况。
2、会计报表附注是对会计报表的补充说明,也是财务会计报告的重要组成部分。会计报表附注主要包括两项内容:一是对会计报表各要素的补充说明;二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。由于会计报表本身的局限性,使会计报表所提供的资料受到一定的限制。为了提供更详尽的会计资料,需要在会计报表附注中对会计报表的某些项目作进一步的补充说明。
3、财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告,也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书全面提供单位生产经营、业务活动情况,分析总结经济业绩和存在的不足,是财务会计报告使用者,特别是单位负责人和国家宏观管理部门了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。
(三)财务会计报告的编制,包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等,是会计核算工作的重要环节。
单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告,是保证财务会计报告质量的重要环节。会计作为一个分类系统,通过日常的记账、算账工作,把各项经济业务事项分类登记在会计账簿中,虽然有助于反映单位的日常经济活动和财务收支情况,但就某一会计期间经济活动而言,其提供的是比较分散的、不完全的会计资料,不能揭示和反映该会计期间经济活动和财务收支的全貌,因此还必须对日常核算的资料进行进一步的整理、分类、计算和汇总,编制成财务会计报告,才能总括地揭示、反映经营和财务活动的总体情况。编制财务会计报告的主要目的,是为投资者、债权人和其他财务会计报告使用者提供对决策有用的财务会计资料和信息,促进社会资源的合理配置,为国家和社会公众服务。
(四)在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。财务会计报告的编制单位有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章,目的是督促签章人对财务会计报告的内容要严格把关并承担责任。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位,还须由总会计师签名并盖章。
单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。要求单位有关负责人员在财务会计报告上签章,这是督促有关负责人员认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果,更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。财务会计报告虽然主要是由会计人员编制的,但财务会计报告的编制不是会计人员的个人行为,会计人员只不过是按照国家统一的会计制度规定的方法,将本单位经济业务事项的发生过程及结果记录、归纳、整理、加工成有用的会计资料并体现在财务会计报告中,可以说,财务会计报告所反映的情况是单位全体经营管理人员工作成果的综合体现。单位负责人作为法定代表人,依法代表单位行使职权,应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。
在实际工作中,如果内部管理制度严格,如果没有得到单位负责人的同意或默许,是不会发生其他人员擅自编造虚假财务会计报告等情况的。从一些会计工作做得比较好的单位来看,这些单位都有健全的内部控制等规章制度,职权明确,程序规范,控制严密,单位负责人非常重视会计工作的管理和控制作用。可以说单位负责人保证财务会计报告质量的问题,不单纯是技术问题,更重要的是管理问题。
六、单位不得设置账外账或者保留账外资金、资产。
(一)禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反规定私设会计账簿登记、核算。这是对账外设账问题作出的禁止性强制规定。违反规定账外设账,主要表现为在法定会计账簿之外,另设置一套或多套账簿,用于登记没有纳人法定会计账簿之内统一核算的其他经济业务事项,以达到种种非法目的。账外设账,是滋生“小金库”、不正之风的温床,是产生虚假会计资料的根源,直接影响到会计资料的真实、完整,是一种极为严重的违法行为。账外设账,不同于有些单位为了强化内部管理而在法定会计账簿之外设置的管理会计账簿。对于设置用于内部管理的管理会计账簿,法律予以保护;对于私设账外账用于非法目的的,则是法律禁止并予以打击的对象。从会计工作实际情况看,依法建账仍是一个比较薄弱的环节。有的单位不设账;有的单位则是“包包账”、“捆捆账”;有的单位虽设了账,但账目不全,数据不实、不清;有的单位为了达到非法目的而设置账外账等。这些问题,干扰了会计秩序和经济秩序,影响了会计职能作用的发挥,损害了国家和社会公众的利益。
(二)会计账簿的设置和登记,除会计法规、国家统一的会计制度的规定外,其他法律、行政法规对会计账簿的设置和登记有规定的,各单位也必须严格执行。《税收征收管理法》规定:“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿,根据合法、有效凭证记账,进行核算。”《公司法》规定:“公司除法定的会计账册外,不得另立会计账册”等。
(三)依法设置会计账簿,是单位进行会计核算的最基本的要求。所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织都必须依法设置、登记会计账簿,保证其真实、完整。会计账簿,是由一定格式、相互相系的账页所组成,用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍,是会计资料的主要载体之一,也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的主要作用,是对会计凭证提供的大量分散数据或资料进行分类归集整理,以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况,是编制财务会计报告,检查、分析和控制单位经济活动的重要依据。
根据规定,各单位应当依法设置的会计账簿包括:
1、总账。也称总分类账,是根据会计科目(也称总账科目)开设的账簿,用于分类登记单位的全部经济业务事项,提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。总账一般有订本账和活页账两种。各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账。
  2、明细账。也称明细分类账,是根据总账科目所属的明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务事项,提供有关明细核算资料。明细账是会计资料形成的基础环节。利用明细账,可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析,也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。
  3、日记账。是一种特殊的序时明细账,它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序,逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。
  4、其他辅助账簿。也称备查账簿,是为备忘备查而设置的。在实际会计实务中,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿,担保、抵押备查簿等。
(四)会计账簿的登记。必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿,是基本的会计记账规则;依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿,是保证会计账簿记录质量的重要环节。
 登记会计账簿必须按照记账规则进行。这些记账规则包括:会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正,并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章,以明确责任等。
(五)各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。
账目核对,也称对账,是保证会计账簿记录质量的重要程序。账目核对应做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
1、账实相符,是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符,是会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是实物、款项使用情况的价值量反映,实物、款项的增减变化情况,必须在会计账簿记录上如实记录、登记,因此,通过会计账簿记录与实物、款项的实有数相核对,可以检查、验证会计账簿记录的正确性,发现财产物资和现金管理中存在的问题,有利于查明原因、明确责任,有利于改善管理、提高效益,有利于保证会计资料真实、完整。
2、账证相符,是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。保证账证相符,也有会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是根据会计凭证等资料编制的,两者之间存有逻辑联系,因此,通过账证核对,可以检查、验证会计账簿记录和会计凭证的内容是否正确无误,以保证会计资料真实、完整。各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录逐项核对,检查是否一致。如果发现有不一致之处,应当及时查明原因,并按照规定予以更正。
3、账账相符,是会计账簿之间相对应记录核对相符的简称。保证账账相符,同样是会计核算的基本要求。由于会计账簿之间,包括总账各账户之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间等相对应的记录存在着内在联系,通过定期核对,可以检查、验证会计账簿记录的正确性,便于及时发现问题,纠正错误,保证会计资料的真实、完整。
4、账表相符,是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。保证账表相符,同样也是会计核算的基本要求。由于会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的,两者之间存有相对应的关系,因此,通过检查会计报表各项目的数据与会计账簿相关数据是否相符,可以检查、验证会计账簿记录和会计报表数据是否正确无误,确保会计资料质量。
七、企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
(一)企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
(二)企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
(三)企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(四)企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
(五)企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
(六)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
(七)企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
 
第十八条 使用计算机进行会计核算的单位,应当按照会计信息化工作规范的要求,建立健全操作管理和数据管理等内部管理制度,确保会计数据安全。
  【释义】本条是关于会计信息化的规定。
一、会计信息化,是指将会计信息作为管理信息资源,全面运用计算机、网络通信为主的信息技术对其进行获取、加工、传输、应用等处理,为企业经营管理控制决策和经济运行提供充足、实时、全方位的信息。
会计电算化,是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计工作中的简称,是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账,以及对会计资料进行电子化分析和利用的现代记账手段。
传统的会计电算化,实质上并未突破手工会计核算的思想框架。会计电算化产生于工业社会,随着工业化程度的提高,会计业务的处理量日渐增大,会计工作的处理方法日渐落后。为了适应企业的发展,加强信息处理力度,采用电子计算机对会计业务进行处理。会计电算化系统是基于手工会计系统发展而来,其业务流程与手工操作方法基本一致。主要是为了减轻手工操作系统的重复性劳动,提高了效率;而会计信息化系统是从管理者的角度进行设计的。能实现会计业务的信息化管理,充分发挥会计工作在企业管理和决策中的核心作用。会计电算化与会计信息化虽然都是利用现代科学技术处理会计业务,提高了会计工作的效率和企业财务管理水平,但企业信息化环境下的会计信息化系统与会计电算化系统相比,无论是技术上还是内容上都是一次质的飞跃。
二、实现会计信息化后,会计不再是孤立的系统,而是一个实时处理、高度自动化的系统,它与其他业务系统和外界连接,可以直接从其他系统读取数据,并进行一系列的加工、处理、存储和传输。会计报告也可以采用电子联报方式进行实时报告,用户可以随时获取有用的会计信息进行决策,提高了工作效率,促进了经济的发展。会计信息系统将真正成为企业管理信息系统的一个子系统。企业发生的各项业务,能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料,并汇集与企业的内部会计信息系统进行实时处理。会计将从传统的记账算账的局限中解脱出来,从而更大的发挥会计的管理控制职能,让企业经营者和信息使用者可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势做出合理的预测,为企业的管理和发展做出正确的决策。
三、信息技术的发展注定会带来会计方法、手段和功能的进步,信息技术的飞跃也必然会推动会计的进步。随着信息化的深入,会计工作的模式发生了一些根本性变革,这让很多固有的观念受到了冲击,也使会计职业面临转型。信息化使海量信息的传递成为可能,一些需要会计完成的工作似乎已被其他手段所替代。如客观的信息汇总工作,在信息化时代完全可以借助信息技术来完成。当然要实现汇总还有一个潜在的前提,就是信息输入。由于网络带来输入技术的迁移,会计有些时候连输入工作也不需要做了。在电子商务环境下更是如此,有些信息往往在业务发生的那一刻就直接传递到了会计核算系统。在内部控制的嵌入手段得到广泛应用的条件下,常规业务信息已无需经过会计的人工审查就可直接进入账目系统。随着经济环境越来越多变,利益主体越来越多元化,经济业务越来越抽象,很多会计工作都要依据会计人员本身的经验、知识及执业能力来判断交易的实质,从而选择会计处理的方法。
四、信息共享是信息化时代的核心议题。借助信息技术平台,通过对组织结构的重新整合、业务流程的设计和重组、内部岗位角色的定义、规范业务处理、设计业绩评价体系、跟踪改进业务处理与企业需求、完善业务处理目标的实施过程,就能够实现财务共享服务。财务共享服务最基本的作用就在于降低成本,同时财务共享服务还可使企业集团取得优化资源配置、提高系统效率、提高客户满意度、增加企业敏捷性与灵活性以及强化核心能力等优势。
五、计算机技术和网络技术的引入为内部控制带来了新的难题,在开放的网络环境下如何保证数据的可靠性和安全性,如何适应会计人员的分工采取有效措施进行权限控制,防范由信息技术带来的风险是内部控制信息化所要解决的主要问题。不同的控制环境,其内部控制的方法和措施是不同的。由于信息技术环境的开放性、数据的共享性等大大超过了以往任何时期的控制环境,因此以往的控制内容和方法必须加以改变。
(一)信息技术的介入,应当科学合理地建立组织结构层次,明确分工和管理路径,明确管理界限,组织结构和流程要做到清晰透明,职责权限要有制度可依,只有这样才能使控制环境得到优化。
(二)由于信息技术的应用给企业带来的不安变革情绪以及互联网带来的影响,员工的价值观和领导层的管理风格都会发生很大变化,企业应当积极应对变化,努力改变经营风格,强化企业文化,积极引导员工树立正确的价值观,强化员工的道德准则控制。关注人的因素和人的可靠度。要坚持以人为本,通过改变业务流程、沟通、了解人员的风险认知与行为、提高人员的道德水平等改善人为因素对风险的影响。
(三)在会计信息化时代,会计人员必须能够利用会计信息,提供更多管理有用的信息并参与到管理中去。这就要求会计人员除了具备操作软件的技能外,还应具有数据分析能力并能将分析的过程程序化和模型化。通过对财务数据多维度的深入分析,提高财务数据的及时性和完整性。通过灵活的报表生成等手段,为企业提供更及时和全面的财务管理信息,从而为企业管理层提供更强大的决策支持,帮助管理层更加有效地对各项财务信息进行监控和管理。
  六、为保证计算机生成的会计资料真实、完整和安全,单位应当加强会计信息化工作规范。
(一)建立岗位责任制,明确各岗位的职责范围。
会计主管岗,负责规划和管理,计算机的使用及软件的运行;对操作人员的权限进行分配及管理等。
会计维护岗,负责计算机硬件、软件系统管理及维护;负责开、关服务器,维护网络的安全、正常运行;管理服务器数据库及数据备份工作等。
会计操作岗,负责对本单位的会计事项进行会计处理并及时输入记账凭证等会计数据,输出记账凭证、会计账簿、报表,进行会计数据处理工作;负责会计资料的整理、登记、保管、保密工作等。
会计审核记账岗,负责对输入计算机的会计数据(记账凭证和原始凭证)的真实性、合法性、完整性进行审核,操作会计软件登记机内账簿,对打印输出的账簿、报表进行确认审核。
(二)规范操作管理制度。
会计主管根据内部控制制度规定的原则赋予操作人员相应操作权限。
操作人员的密码由操作人员自己拟定。操作人员对自己的密码必须严格保密,泄漏密码产生严重后果的应追究相关责任人的责任。
操作人员离开操作使用计算机的工作现场,应立即退出软件系统,否则应承担被人利用本人登录名进行操作的全部责任。
  (三)加强会计数据管理,确保会计数据安全。
会计数据的备份,包括至少每天进行一次硬盘备份或启用自动备份系统,对重要会计数据更新或修改后应及时进行备份,会计年度结束后及时进行刻录备份。
单位应健全必要的防治计算机病毒的措施,确保系统的正常运行。
禁止在财务用计算机上使用、打开来历不明的软件及邮件,对外来的存储介质必须先杀毒后才能使用。
 
第十九条 单位应当依法建立会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料等会计档案及会计档案管理制度。
会计档案包括记录会计业务事项的纸质资料、会计软件及其生成的电子数据。
会计档案管理制度包括立卷、归档、保管、查阅和销毁等内容。
  【释义】本条是关于会计档案管理的规定。
会计档案对于总结经济工作,查验经济财务问题,防止贪污舞弊,研究经济发展的方针、战略都具有重要作用。会计档案管理是一项技术性、政策性都很强的工作,因此,单位必须加强对会计档案的管理,确保会计档案资料的安全和完整,并充分加以利用。
一、会计档案,是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据,一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。会计档案是指单位在进行会计记录和反映单位经济业务过程中形成或接收的,具有保存价值并归档保存的文字、图表、图像、音频、视频等不同形式的会计文件。以下会计文件应纳入归档范围:
(一)会计凭证:原始凭证,记账凭证。
(二)会计账簿:总账,明细账,日记账,其他辅助性账簿。
(三)财务会计报告:月度、季度、年度财务会计报告及其审计报告。
(四)其他会计资料:年度内部控制评价报告及内部控制审计报告,银行存款余额调节表,银行对账单,会计档案移交清册,会计档案保管清册,会计档案销毁清册,其他具有保存价值的会计信息记录。
二、会计档案应当妥善保管。原始凭证、年度财务会计报告及其审计报告、年度内部控制评价报告及其审计报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等具有永久保存价值或者其他重要价值的会计文件,必须以纸质形式或者微缩制品保存。单位会计机构按照归档范围和归档要求,负责将会计文件整理立卷、装订成册,编制会计档案保管清册。当年属于归档范围的会计文件,在会计年度终了后,可暂由会计机构保管一年,期满之后,应当由会计机构编制移交清册,移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的,应当在会计机构内部指定专人保管。采用电子会计档案替代纸质会计档案的单位,应按照国家标准对电子会计文件进行归档和管理。单位会计机构应实时或定期将属于归档范围的电子会计文件的管理权从网络上转移至档案部门。单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度,严格按照有关制度使用会计档案。
三、会计档案应当分期保管。会计档案保管期限分为永久和定期两类,定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类,保管期限从会计年度终了后第一天算起。
四、会计档案应当按规定程序销毁。对于保管期满的会计档案,需要销毁时,由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见,编制档案销毁清册。如有需要,可由单位审计机构或委托会计师事务所对拟销毁的会计档案是否符合销毁条件进行审计,并出具审计意见。单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人在会计档案销毁清册上签署意见。单位档案机构和会计机构共同负责组织销毁工作,单位审计机构或委托会计师事务所派员监销。国家机关销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销。审计部门销毁会计档案时,应当由同级财政部门派员参加监销。保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应当单独抽出立卷,保管到未了事项完结时为止;正在项目建设期间的建设单位,其保管期满的会计档案不得销毁。
五、为适应经济社会发展和会计信息化建设需要,规范电子会计档案管理,提升会计档案管理工作水平,在《条例》修订中增加了电子会计档案管理的有关内容。信息技术的应用和电子商务的发展改变了会计信息的产生、传递方式。会计档案管理是会计基础工作的重要内容,会计档案信息化也是会计信息化工作的重要组成部分。随着信息化水平和精细化管理程度的日益提升,信息技术在会计工作中的广泛应用,越来越多的凭证、账簿、报表等会计信息以电子形式产生和传递。数量庞大的电子会计凭证需要打印、整理、归档,会计档案管理工作面临全新挑战。有条件的单位可以通过计算机等电子设备管理会计档案。具备以下条件的单位可以采用电子会计档案替代纸质会计档案:
(一)配备了适用的电子档案管理系统,能够通过电子档案管理系统快速、方便地查阅相关数据,并与相应的纸质档案建立了关联关系。
(二)配备了电子会计档案管理机构或人员,负责电子会计文件的归档和管理。
(三)配备了信息管理机构或人员,负责对系统和电子数据进行维护和管理。
(四)建立了严格的电子会计档案管理制度,并有效实施。
 
第二十条 申请设立除会计师事务所以外的从事会计代理记账业务的中介机构,应当经县级以上人民政府财政部门审查批准。
委托代理记账的,应当订立书面委托合同,明确双方的权利、义务和责任。
  【释义】本条是关于代理记账的规定。
一、代理记账是一种会计中介服务。单位的会计业务可以通过单位内部设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员予以办理;对于不具备设置条件的单位,也可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构办理。代理记账就是指代理记账机构接受委托办理会计业务(有关委托中要注意的事项)。
二、申请从事代理记账业务的机构,应当符合下列条件:至少有三名持有会计从业资格证书的专职从业人员。主管代理记账业务的负责人具有会计师以上会计专业技术职务资格。有固定的办公场所。有健全的代理记账业务规范和管理制度。比如会计核算流程、会计工作交接制度、会计档案保管制度、代理记账业务质量控制制度。为了便于把握审批条件,同时方便代理记账资格申请人办理申请,代理记账资格申请人向审批机关提交申请报告并附送相关材料:机构的协议或章程。从业人员身份证明、会计从业资格证书,主管代理记账业务的负责人具备会计师以上专业技术职务资格的证明材料。主管代理记账业务的负责人、持有会计从业资格证书的专职从业人员在机构专职从业的书面承诺。办公地址及办公用房产权或者使用权证明。代理记账业务规范和财务会计管理制度。工商行政管理部门核准机构名称的有关材料。
三、从事代理记账业务,除会计师事务所外,应当经所在地县级以上(含县级)人民政府财政部门批准。并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。审批程序:(1)申请;(2)形式审查,材料是否齐全,内容是否完备,填写是否清晰;(3)受理;(4)实质审查;(5)决定;(6)抄送省级财政部门。
需要说明的是,对于会计师事务所,代理记账是其法定业务,不需另行审批。 
财政部门应当自受理申请之日起20日内决定批准或者不批准。20日内不能作出决定的,经审批机关负责人批准可延长10日,并应当将延长期限的理由告知申请人。审批机关经审查符合法定条件的,应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、颁发代理记账许可证书。审批机关不予批准的,应当向申请人下达书面决定,说明理由,并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。
四、代理记账机构要定期向审批机关报送有关材料:代理记账机构基本情况表;营业执照、办公用房产权或者使用权证明;专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术资格证书。财政部门通过审查定期报送的材料实施定期监督,对于不符合许可条件的,按规定处理。同时,财政部门可以以不定期检查方式实施日常监督,发现问题及时处理。
代理记账机构发生变更事项,如变更机构名称、主管代理记账业务的负责人、办公地点,应当向代理记账资格审批机关办理变更登记。
代理记账机构采取欺骗手段获得代理记账许可证书的,由审批机关撤销其代理记账资格。代理记账机构在经营期间达不到规定的设立条件的,由财政部门责令其在不超过两个月的期限内限期整改,逾期仍达不到规定条件的,由审批机关撤回代理记账资格。对办理注销手续的代理记账机构,收回许可证书。
五、代理记账机构在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的,由财政部门依据相关法规的规定处理。代理记账机构违反国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益,或者会同委托人共同提供不真实会计资料的,应当承担相应法律责任。委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的,应当承担相应法律责任。代理记账从业人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的,由财政部门依据相关法规的规定处理。县级以上财政部门及其工作人员在实施行政管理过程中,滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊,依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。