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第四期内容:山西省会计管理条例释义第四章、第五章、第六章

发布者: 高晓娜 信息来源: http://www.kjzx.cn 发布时间: 2012/10/31 访问次数:

 

第四章 会计监督
 
会计监督是会计的基本职能之一。市场经济是法制经济,要求单位的经济活动在法律、法规、制度允许的范围内进行。为了促进有序竞争和有效配置资源,必须实行有效的会计监督,规范会计工作,打击违法行为,保证会计资料质量,为投资者、债权人、社会公众以及政府部门提供真实、完整的会计资料,为维护社会经济秩序服务。加强对会计监督的规范,是这次修订《条例》的一项重要内容。本章就会计监督方面作出的具体规定进行解读。
《条例》第四章会计监督共八条,主要规定了八个方面的问题:(1)财政部门实施会计监督;(2)避免重复查账;(3)单位接受监督检查;(4)注册会计师审计;(5)内部会计控制;(6)单位内部会计监督;(7)检举违法会计行为;(8)会计从业资格证书管理。
 
第二十一条 县级以上人民政府财政部门应当建立健全会计监督制度,依法实施会计监督。
  【释义】本条是关于财政部门实施会计监督的规定。
一、在社会主义市场经济条件下,必须加强会计监督。会计工作的国家监督,是一种外部监督,主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。执法必严,违法必究,是会计监督的关键。经过多年的努力,我国的会计法律规范体系已趋健全,但造假账等问题屡禁不止,原因是多方面的,但监管不力是重要原因之一。财政部门监督会计工作,是有效管理会计工作的重要保证。
二、财政部门实施会计监督的内容。
(一)是否依法设置会计账簿。按照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定,应当设置会计账簿的单位是否设置账簿;设置会计账簿的单位,其设置会计账簿情况是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求;各单位是否存在账外设账违法行为等。
(二)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续,进行会计核算;各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符,是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符;各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定等。
(三)会计核算是否符合会计法规和国家统一的会计制度的规定。各单位会计核算的内容是否真实、完整;各单位采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定;各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、净资产、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定;各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
(四)从事会计工作的人员是否具备从业资格。各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受管理;会计机构负责人(会计管理人员)、总会计师等是否符合任职条件等。
第二十二条 财政、审计、税务等有关部门依法对单位会计资料实施监督检查后,应当出具检查结论。已经作出的检查结论,能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的,其他监督检查部门应当加以利用,避免重复查账。
依法对单位会计资料实施监督检查的有关部门及其工作人员,应当遵守国家保密法律、法规的规定,不得泄露国家秘密和商业秘密。
  【释义】本条是关于避免重复查账的规定。
一、在对会计工作的国家监督中,除财政部门的普遍性监督外,其他有关部门按照法律、行政法规的授权和部门的职责分工,从行业管理、履行职责的角度出发,也有对有关单位会计资料实施监督检查的职权。审计机关在对国家机关、国有金融机构、国有企业事业单位进行审计时,有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产,被审计单位不得拒绝。税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料,检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料等。
二、在现实中政府部门多头监督、重复检查的现象比较严重,对会计工作的监督检查也是如此,基层单位疲于应付,多有怨言。这种做法,不利于有效发挥政府部门的监督作用,也影响政府部门的形象。为了合理界定财政部门与有关部门监督检查有关单位会计资料的职责权限,避免职责交叉和重复检查,《条例》强调有关部门应当避免重复查账。有关部门依法对有关单位会计资料实施监督检查后,应当出具检查结论。对已有检查结论的,有关监督检查部门应当加以利用,不必再重新组织重复性的检查,以避免因重复查账而加重被监督检查单位的负担,影响监督检查部门的工作效率和形象。
三、依法对单位会计资料实施监督检查的有关部门及其工作人员,应当遵守国家保密法律、法规的规定,不得泄露国家秘密和商业秘密。这是对实施监督检查的部门及其工作人员的保密要求。依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。随着市场竞争的加剧,会计资料日益成为商业秘密和国家机密的重要部分,受到关注。会计资料是一个单位财务状况和经营成果的综合反映。会计资料中的许多内容,往往涉及公司、企业、事业单位、社团等经济组织的资金投向、技术开发目标、提高市场竞争力的措施等商业秘密,涉及上市公司的内幕信息,涉及国家机关等国家机器组成单位的经济、政治、科研、国防等国家机密。这些商业秘密和国家机密,关系到经济组织的发展和国家安全、社会稳定,依法受到保护,不得随意泄露、传播,否则,将会给各经济组织和国家利益带来极为严重的影响。
 
第二十三条 单位应当接受财政及有关部门依法实施的监督检查,如实提供会计资料,反映有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报。
【释义】本条是关于单位接受监督检查的规定。
在实际工作中,有的单位为了掩盖违法违纪行为,拒绝接受检查;有的单位虽不公开拒绝接受检查,但往往采取种种手段进行拖延、阻挠,隐匿资料等,使监督检查无法进行。《条例》规定单位必须依照有关法律、行政法规的规定,接受有关监督检查部门依法实施的监督检查,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报。监督检查部门对各单位实施会计监督检查,必须得到被监督检查单位的配合。因为会计工作具有很强的技术性、系统性,如果提供的会计资料和有关情况不充分甚至弄虚作假,监督检查工作很难顺利开展。
 
第二十四条 单位委托有相应资质的会计师事务所进行审计的,不得以任何方式要求注册会计师及其所在会计师事务所出具不实的审计报告;受委托进行审计的会计师事务所不得出具虚假的审计报告。
财政部门依照法定权限和职责对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。
【释义】本条是关于注册会计师审计的规定。
一、以注册会计师为主体的社会监督,发挥注册会计师及会计师事务所在维护会计监督中的作用。社会监督,主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计,并据实作出客观评价的一种监督形式,它是一种外部监督。社会监督是以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可,具有很强的权威性、公正性。单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督,以及由注册会计师承办的社会审计,构成了会计监督的整体,它们相辅相成,共同为社会经济服务。从发展社会主义市场经济求出发,必须充分发挥注册会计师在社会经济生活中的监督和服务作用。注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员,是社会监督中的重要力量。
注册会计师的业务范围主要包括依法承办审计业务。包括审查企业财务会计报告,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告。承办会计咨询、服务业务。包括:设计会计制度,担任会计顾间,提供会计、管理咨询;代理纳税申报,提供税务咨询;代理申请工商登记,拟订合同、章程和其他业务文件;办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务;培训会计、审计和财务管理人员;其他会计咨询、服务。
  二、法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书应当经过注册会计师审计的单位,单位在提供财务会计报告时,应将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告,随同财务会计报告一并提供,以增强财务会计报告使用者对财务会计报告的信任度。由注册会计师对财务会计报告进行审计,这是保证财务会计报告质量的重要措施,也是便于财务会计报告使用者有效利用财务会计报告的重要手段。一般财务会计报告使用者由于受专业水平、信息取得成本等因素的限制,无从了解财务会计报告的内容是否真实、完整,而注册会计师有其优势,通过对财务会计报告的全面审计,客观、公正地评价财务会计报告的内容是否真实、完整,以向投资者、债权人等财务会计报告使用者提供鉴证服务,并承担相应法律责任。
三、委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。有关法律、行政法规规定,须经注册会计师进行审计的单位,应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。这是保证注册会计师审计工作得以顺利开展的重要基础。注册会计师开展审计业务,只能依据委托人提供的会计资料和有关情况,按照规定的审计规则、审计程序进行。如果委托人不予以配合,甚至隐瞒事实、提供虚假的会计资料,注册会计师的审计业务就无法开展,出具的审计报告就无法达到客观公正的要求。因此,应当如实提供会计资料和有关情况。这是委托人的法定责任和义务。
四、受委托进行审计的会计师事务所不得出具虚假的审计报告。近年来,我国注册会计师事业迅速发展,为维护社会公众利益和投资者的合法权益,促进社会主义市场经济的健康发展,起到了重要作用。但是,我国注册会计师事业发展中也存在一定的问题,注册会计师执业不规范,出具不实或不当的审计报告。在实际生活中,违法干预、干扰注册会计师审计业务的现象比较突出,来自委托人、投资者、债务人甚至政府部门的少数人,示意、胁迫注册会计师出具不实、不当的审计报告,严重干扰了注册会计师审计业务的正常进行,违法干预注册会计师的审计工作,不如实向注册会计师提供会计资料和有关情况,甚至示意、强求注册会计师出具虚假审计报告等,严重影响了注册会计师及其会计师事务所的社会监督作用的发挥。
五、财政部门依照法定权限和职责对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。这一规定,强调了财政部门监管注册会计师及其会计师事务所审计报告质量的要求,明确了财政部门管理注册会计师的体制,财政部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所的再监督。
 
第二十五条 单位应当按照有关会计工作的法律、法规和国家统一的会计制度,健全会计机构,规范会计业务处理流程,加强内部审计,建立内部会计控制制度:
(一)会计、出纳应当分设,出纳不得兼管稽核、会计档案保管、债权债务和收入、支出等账目的登记工作;
(二)单位财务专用章和法人代表印鉴、重要空白票据和支付密码,应当由不同人员分别保管;
(三)重大对外投资、资产处置、资金筹措和调度、对外担保、大额资金支出及其他重要经济业务事项,应当履行内部审批程序。设置总会计师的,还应当由单位负责人与总会计师联签;
(四)其他应当依法建立的内部会计控制制度。
【释义】本条是关于内部会计控制的规定。
  一、内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制的目标包括规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整。堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位资产的安全、完整。确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。从实际情况看,会计秩序混乱除有关管理人员故意违纪外,内部管理失控也是重要原因之一。有的单位负责人私自对外投资,收益不入账,中饱私囊;有的单位内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”,资金管理严重失控;有的单位甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。解决这些问题当然需要采取综合治理措施,但加强内部控制是一项重要措施。
二、会计、出纳应当分设,出纳不得兼管稽核、会计档案保管、债权债务和收入、支出等账目的登记工作。单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构和人员应当相互制约,确保货币资金的安全。
(一)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位办理货币资金业务,应当配备合格的人员,担任出纳的人员应当具备会计从业资格,并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,客观公正,不断提高会计业务素质和职业道德水平。
  (二)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
(三)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。单位有关部门或个人用款时,应当提前向审批人提交货币资金支付申请,注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容,并附有效经济合同或相关证明。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请,审批人应当拒绝批准。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确。支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后,交由出纳人员办理支付手续。出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及时登记现金和银行存款日记账。
  (四)单位应当加强现金库存限额的管理,超过库存限额的现金应及时存入银行。单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定,结合本单位的实际情况,确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。单位现金收入应当及时存入银行,不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。单位取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库”,不得账外设账,严禁收款不入账。单位应当定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因,作出处理。
(五)单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按照规定开立账户,办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况,发现问题,及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。不准违反规定开立和使用银行账户。单位应当指定专人定期核对银行账户,每月至少核对一次,编制银行存款余额调节表,使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符,应查明原因,及时处理。
  (六)单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括:货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。
三、单位财务专用章和法人代表印鉴、重要空白票据和支付密码,应当由不同人员分别保管。
(一)印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则,单位应当加强银行预留印鉴的管理。印章要与空白票据分管,财务专用章要与法人章分管。财务专用章应由专人保管,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管。每位负责保管印章的人员要配置单独的保险柜等保管设备,并做到人走柜锁。使用财务专用章必须履行相关的审批手续并进行登记。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续。
(二)单位应当加强与货币资金相关的票据的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用。
(三)单位应加强监督检查,对支付款项印章的保管情况,重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。对票据的保管情况,重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全,票据保管是否存在漏洞。对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。
四、重大对外投资、资产处置、资金筹措和调度、对外担保、大额资金支出及其他重要经济业务事项,应当履行内部审批程序。设置总会计师的,还应当由单位负责人与总会计师联签。
(一)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金调度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况,《条例》规定,单位对“重大对外投资、资产处置、资金筹措和调度、对外担保、大额资金支出及其他重要经济业务事项,应当履行内部审批程序。设置总会计师的,还应当由单位负责人与总会计师联签。”。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项既是各单位重大的经济活动,也是重要的财务管理问题,决策和执行的程序不明确,缺乏有效的监督和控制,不仅影响国家、单位和社会公众利益,也削弱财务会计管理职能,并影响会计秩序和会计资料质量。因此,对重要经济业务事项决策和执行程序应当明确,做到制度化、规范化;决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约。单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策,应当由单位领导班子集体研究决定。
(二)为了加强单位对外投资的内部控制,规范对外投资行为,防范对外投资风险,保证对外投资的安全,提高对外投资的效益,单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序,通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度,加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的控制,严格控制投资风险。单位应当根据国家有关法律法规的规定,结合部门或系统的对外投资内部控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的对外投资内部控制制度,明确对外投资决策、执行、处置等环节的控制方法、措施和程序。单位负责人对本单位对外投资内部控制的建立健全和有效实施负责。单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定,投资活动和投资范围应当符合国家有关投资管理规定。单位应当建立对外投资信息管理系统,及时、全面、准确地反映对外投资的价值变动和投资收益情况,财会部门应当及时进行会计核算。
1、单位应当建立对外投资业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位至少包括:对外投资项目可行性研究与评估;对外投资的决策与执行;对外投资处置的审批与执行。单位办理对外投资业务的相关人员应当具备良好的职业道德,掌握金融、投资、财会、法律等方面的专业知识。单位对办理对外投资业务的人员,可以根据具体情况定期进行岗位轮换。单位应当建立对外投资业务授权批准制度,明确授权批准的方式、程序和相关控制措施,规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。审批人应当根据对外投资授权审批制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。单位应当建立对外投资责任追究制度,对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员,应当追究相应的责任。单位应当根据不同的对外投资业务制定相应的业务流程,明确各环节的控制要求,设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情况,加强内部审计,确保对外投资全过程得到有效控制。单位应当加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资处置决议等文件资料的管理,明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
2、单位应当加强对外投资可行性研究、评估与决策环节的控制,对投资建议的提出、可行性研究、评估、决策等做出明确规定,确保对外投资决策合法、科学、合理。单位应当编制对外投资建议书,由相关部门或人员对投资建议项目进行分析与论证,并对被投资单位资信情况进行调查或实地考察。对外投资项目如有其他投资者的,应根据情况对其他投资者的资信情况进行了解或调查。单位应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究,重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等做出评价。单位应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行独立评估,形成评估报告。评估报告应当全面反映评估人员的意见,并由所有评估人员签章。对外投资实行集体决策,决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。
3、单位应当制定对外投资实施方案,明确出资时间、金额、出资方式及责任人员等内容。对外投资实施方案及方案的变更,应当经单位最高决策机构或其授权人员审查批准。对外投资业务需要签订合同的,应当征询单位法律顾问或相关专家的意见,并经授权部门或人员批准后签订。以委托投资方式进行的对外投资,应当对受托单位的资信情况和履约能力进行调查,签订委托投资合同,明确双方的权力、义务和责任,并建立相应的风险防范措施。单位应当加强对资产投出环节的控制。单位应当指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理,掌握被投资单位的财务状况和经营情况,定期组织对外投资质量分析,发现异常情况,应及时向有关部门和人员报告,并采取相应措施。单位可根据需求和有关规定向被投资单位派出董事、监事、财务或其他管理人员。单位应当对派驻被投资单位的有关人员建立适时报告、业绩考评与轮岗制度。单位应当加强投资收益的控制,对外投资获取的利息、股利以及其他收益,均应纳入单位会计核算体系,严禁设置账外账。单位应当加强对外投资有关权益证书的管理,指定专门部门或人员保管权益证书,建立详细的记录。未经授权人员不得接触权益证书。财会部门应定期和不定期地与相关管理部门和人员清点核对有关权益证书。单位应当定期和不定期地与被投资单位核对有关投资账目,保证对外投资的安全、完整。
4、单位应当加强对外投资处置环节的控制,对投资收回、转让、核销等的决策和授权批准程序做出明确规定。对外投资的收回、转让与核销,应当实行集体决策,并履行相关审批手续。对应收回的对外投资资产,要及时足额收取。转让对外投资应由相关机构或人员合理确定转让价格,并报授权批准部门批准;必要时,可委托具有相应资质的专门机构进行评估。核销对外投资,应取得因被投资单位破产等原因不能收回投资的法律文书和证明文件。单位财会部门应当认真审核与对外投资处置有关的审批文件、会议记录、资产回收清单等相关资料,并按照规定及时进行对外投资处置的会计处理,确保资产处置真实、合法。
(三)单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度,对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失。
  (四)单位应当加强对筹资活动的控制,合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式,降低资金成本,防范和控制财务风险,确保筹措资金的合理、有效使用。
(五)为了加强单位对担保业务的内部控制,规范担保行为,防范担保风险,单位应当建立担保决策程序和责任制度,明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容。单位应当按照国家有关法律法规的规定,结合部门或系统有关担保业务内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的担保业务内部控制制度,明确担保评估、审批、执行等环节的控制方法、措施和程序。单位负责人对本单位担保业务内部控制的建立健全及有效实施负责。为其他单位提供债务担保,就负有偿还债务的连带责任,一旦被担保人无法偿还银行贷款,担保人就得偿还此笔贷款。可见,对担保人而言,提供担保时就形成了一项对银行的或有负债,此项或有负债最终是否转变为一笔实际的负债,取决于到期时被担保人能不能偿还债务,此项或有负债只有到被担保人到期偿还债务后才消失。为他人提供贷款担保是有风险的,而这种风险在财务会计报告中的数字里是看不出来的,如果财务会计报告使用者不知晓这一情况,就有可能蒙受意想不到的损失。如果公司、企业等单位能够充分披露或有事项,财务会计报告使用者就能充分了解公司、企业等单位存在的潜在风险,及时调整决策。各单位提供的担保等或有事项,应当按照国家统一的会计制度的规定,在财务会计报告中予以说明。单位应加强对担保合同订立的管理,及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况,防范潜在风险,避免或减少可能发生的损失。
1、单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括:担保业务的评估与审批;担保业务的审批与执行。单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。单位办理担保业务的人员应当具备良好的职业道德,了解担保法等相关法律法规,熟悉担保业务流程,掌握担保专业知识。单位应当对担保业务建立授权批准制度,明确授权批准的方式、程序和相关控制措施,规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据担保业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越权限审批。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理担保业务。对于审批人超越权限审批的担保业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理担保业务。单位应当建立担保业务责任追究制度,对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行担保业务的部门及人员,应当追究相应的责任。单位应当制定担保业务流程,明确担保业务的评估、审批、执行等环节的内部控制要求,并设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情况,确保担保业务全过程得到有效控制。
2、单位应当对担保业务进行风险评估,确保担保业务符合国家法律法规和本单位的担保政策,防范担保业务风险。单位提供担保业务,应当由相关部门或人员对申请担保人是否符合担保政策进行审查;对符合单位担保政策的申请担保人,单位可自行或委托中介机构对其资产质量、偿债能力、财务信用及申请担保事项的合法性进行评估,形成书面评估报告;评估报告应当全面反映评估人员的意见,并经评估人员签章。单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见,对担保业务进行集体审批。严禁任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见。单位向关联方提供担保的,与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在审批环节应予回避。被担保人要求变更担保事项的,单位应当重新履行评估与审批程序。
3、单位有关部门或人员应当根据集体审批意见,按规定的程序订立担保合同。订立担保合同前,应当征询法律顾问或专家的意见,确保合同条款符合《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国担保法》和单位担保政策的规定。单位应当在担保合同中明确要求被担保人定期提供财务会计报告,并及时报告担保事项的实施情况。单位应当建立担保业务执行情况的监测报告制度,加强对被担保人财务风险及担保事项实施情况的监测,定期形成书面报告,发现异常情况,应及时采取有效措施化解风险。单位应当按照国家统一的会计制度关于担保业务的处理规定,对担保业务进行核算和披露。
(六)单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批,并建立责任追究制度,防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序,严禁擅自挪用、借出货币资金。
五、其他应当依法建立的内部会计控制制度。
(一)为了加强对单位采购与付款的内部控制,规范采购与付款行为,防范采购与付款过程中的差错和舞弊,单位应当根据国家有关法律法规的规定,结合部门或系统有关采购与付款内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的采购与付款内部控制制度,并组织实施。单位负责人对本单位采购与付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与付款业务的真实性、合法性负责。
1、单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制、明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离,制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括:请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审计;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。单位应当配备合格的人员办理采购与付款业务。办理采购与付款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要和技术性较强的采购业务,应当组织专家进行论证,实行集体决策和审批,防止出现决策失误而造成严重损失。严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务,并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的采购登记制度,加强请购手续、采购订单或采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。
2、单位应当建立采购申请制度,依据购置物品或劳务等类型,确定归口管理部门,授予相应的请购权,并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目,具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续;对于超预算和预算外采购项目,具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目,应当明确审批权限,由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。
3、单位应当建立采购与验收环节的管理制度,对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定,确保采购过程的透明化。单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式,小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况,采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序,并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件,由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收,出具验收证明。对验收过程中发现的异常情况,负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告;有关部门应查明原因,及时处理。
4、单位应当按照规定办理采购付款业务。单位财会部门在办理付款业务时,应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度,加强预付账款和定金的管理。单位应当加强应付账款和应付票据的管理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。单位应当建立退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定,及时收回退货货款。单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符,应查明原因,及时处理。
(二)为了加强对单位销售与收款的内部控制,规范销售与收款行为,防范销售与收款过程中的差错和舞弊,单位应当根据国家有关法律法规的规定,结合部门或系统有关销售与收款内部控制的规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的销售与收款内部控制制度,并组织实施。单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。
1、单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。财会部门主要负责销售款项的结算和记录、监督管理货款回收。单位不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当根据具体情况对办理销售与收款业务的人员进行岗位轮换。单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度,明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,单位应当进行集体决策,防止决策失误而造成严重损失。严禁未经授权的机构和人员经办销售与收款业务。
2、单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度,制定销售目标,确立销售管理责任制。单位应当建立销售定价控制制度,制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。单位在选择客户时,应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况,降低账款回收中的风险。单位应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。对符合赊销条件的客户,应经审批人批准后方可办理赊销业务;超出销售政策和信用政策规定的赊销业务,应当实行集体决策审批。
3、单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。单位在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。单位应当授权有关人员与客户签订销售合同。金额重大的销售合同的订立应当征询法律顾问或专家的意见。单位应当建立健全销售合同审批制度。审批人员应对销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格把关。单位销售部门应按照经批准的销售合同编制销售计划,向发货部门下达销售通知单,同时编制销售发票通知单,并经审批后下达给财会部门,由财会部门根据销售发票通知单向客户开出销售发票。编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。发货部门应当对销售发货单据进行审批,确保货物的安全发运。单位应当建立销售退回管理制度。单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明;仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,建立完整的销售登记制度,并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作。
4、单位应当按照规定,及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。单位应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况。单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为坏账。单位注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账,防止形成账外款。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。单位应当有专人保管应收票据,对于即将到期的应收票据,应及时向付款人提示付款;已贴现票据应在备查簿中登记,以便日后追踪管理。单位应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据监控制度。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符,应查明原因,及时处理。
(三)为了加强对工程项目的内部控制,防范工程项目管理中的差错与舞弊,提高资金使用效益,单位应当根据国家有关法律法规的规定,结合部门或系统的工程项目内部控制规定,建立适合本单位业务特点和管理要求的工程项目内部控制制度,并组织实施。单位负责人对本单位工程项目内部控制的建立健全和有效实施负责。
1、单位应当建立工程项目业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款支付;竣工决算与竣工审计。单位应当根据工程项目的特点,配备合格的人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当配备专门的会计人员办理工程项目会计核算业务,办理工程项目会计业务的人员应当熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识。单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度,明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施,规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务,经办人有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。单位应当制定工程项目业务流程,明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求,并设置相应的记录或凭证,如实记载各环节业务的开展情况,确保工程项目全过程得到有效控制。
2、单位应当建立工程项目决策环节的控制制度,对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定,确保项目决策科学、合理。单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审,出具评审意见。单位应当建立工程项目的集体决策制度,决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。单位应当建立工程项目决策及实施的责任制度,明确相关部门及人员的责任,定期或不定期地进行检查。
3、单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度,对概预算的编制、审核等作出明确规定,确保概预算编制科学、合理。单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核,重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。
  4、单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度,对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定,确保价款支付及时、正确。单位会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后,方可办理价款支付手续。单位会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符,或与工程实际完工情况不符等异常情况,应当及时报告。单位因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的,应提供完整的书面文件和其他相关资料。单位会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核。单位应当加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务的会计核算,真实、完整地反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况。
5、单位应当建立竣工决算环节的控制制度,对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定,确保竣工决算真实、完整、及时。单位应当建立竣工清理制度,明确竣工清理的范围、内容和方法,如实填写并妥善保管竣工清理清单。单位应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。单位应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核,重点审查决算依据是否完备,相关文件资料是否齐全,竣工清理是否完成,决算编制是否正确。单位应当建立竣工决算审计制度,及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目,不得办理竣工验收手续。单位应当及时组织工程项目竣工验收,确保工程质量符合设计要求。单位应当对竣工验收进行审核,重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。验收合格的工程项目,应当及时编制财产清单,办理资产移交手续,并加强对资产的管理。
六、内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定的政策和程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛,一般包括内部财务审计、内部经营管理审计。在我国,已有不少部门、企业、单位设置了内部审计机构或内部审计人员,主要从事内部财务审计,对会计工作实行控制和再监督。内部审计对会计资料的监督、审查,不仅是内部控制的有效手段,也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况,单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”,以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督。
 
第二十六条 会计机构、会计人员依法对本单位的经济活动进行会计监督。
会计机构、会计人员有权不予受理不真实、不合法的原始凭证,有权制止和纠正违反国家规定的财务收支,有权拒绝伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料。
【释义】本条是关于单位内部会计监督的规定。
一、会计机构、会计人员依法对本单位的经济活动进行会计监督。单位内部会计监督,在许多情况下是由会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。由于会计机构、会计人员熟悉会计业务及相关法规、制度,对会计事项是否合法的界限比较清楚,由会计机构、会计人员在处理会计业务过程中严格把关、实行监督,可以有效防范违法会计行为的发生,这也是单位负责人的会计责任得以具体落实的重要措施。
二、会计机构、会计人员有权不予受理不真实、不合法的原始凭证,有权制止和纠正违反国家规定的财务收支。如果会计机构、会计人员不行使或不认真行使这一职权,其他人员阻挠会计机构、会计人员行使这一职权,都是违法或违规行为,单位负责人应当加以制止和纠正,有关管理部门也有权加以干预。
 三、会计机构、会计人员有权监督会计资料和财产物资。账实、账款、账账与账表相符,是会计工作的基本要求,也是加强物资管理的重要措施。在实际工作中,账实不符、账款不符的问题在许多单位经常发生,造成会计工作混乱和会计资料失真,除内部财产物资管理制度不健全等原因外,与单位负责人和会计人员不重视对财产物资的监督或者故意在这方面造成混乱以牟取非法利益有很大关系。因此,会计机构、会计人员应从其业务特点出发,加强对本单位财产物资的监督和管理。
(一)各单位要建立账簿、款项和实物核查制度,保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符。通过建立健全制度,使会计机构、会计人员对本单位各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、反映、核对等。一方面要做到账簿上所反映的有关财物、款项的结存数同它们的实存数完全一致,即账实相符、账款相符;另一方面要通过账簿记录和记账凭证、原始凭证的核对,保证账账相符。在检查核对过程中,发现账实不符时,会计机构、会计人员应先将查明属实的财产盈亏数作出会计记录,在账簿上据实反映,然后,根据差异发生的原因和责任以及经过批准的处理办法,将处理结果登记人账。
(二)会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。发生账实不符的现象是常见的,但造成账实不符的原因是多方面的,有的是由于工作上的差错,有的是由于生产技术上或经济管理上存在问题,有的来自自然界的影响,有的则是不法分子拘私舞弊引起的。对于账实不符间题,会计机构、会计人员要及时查明原因,提出处理意见。根据国家统一的会计制度规定,有些问题是会计人员可以直接处理的,例如一些合理的物资损耗等,只要在规定的损耗标准和范围内,会计人员可以按照规定及时作出处理;对于超出国家统一的会计制度规定的职权范围,会计机构、会计人员无权自行处理的账实不符等情况,会计机构、会计人员应当及时报请单位负责人作出处理。如因管理不善,发生大量盘盈盘亏,或库存物资大量被盗、霉烂变质等,会计人员无权对这些问题作出处理,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,及时作出处理,以保证会计资料的真实、完整以及单位财产的安全。
 
第二十七条 任何单位和个人有权检举违法会计行为。收到检举的部门应当依法及时处理或者移送有关部门处理,不得泄露检举人的姓名等信息和检举材料的内容。
【释义】本条是关于检举违法会计行为的规定。
一、任何单位和个人都有权检举违法会计行为,这是宪法赋予每个公民的权利和义务,对监督会计工作的依法进行有重要的意义。这是因为办理经济业务事项和会计事项,涉及许多单位、个人,违法会计行为会在诸多环节留有线索。鼓励任何单位和个人来揭露违法者,为查处违法者提供更多的情况,使违法者难逃法律惩治,既维护法律的尊严,也能起到法制宣传教育作用。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作,对会计工作的监督,需要单位内部监督、社会监督和国家监督共同发挥作用。但对会计工作的监督仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量还不够,必须发挥社会各方面的力量。
二、收到检举的部门应当依法及时处理或者移送有关部门处理。由于造假账、提供虚假会计资料等违法行为往往是为了实施其他违法行为的手段,如偷税、骗取金融机构贷款、侵占国有资产、向股东和社会公众散布虚假信息等,对同一违法会计行为因违法动机不同、造成的违法后果不同而需由不同的政府部门来处理。同时,由于检举人不了解政府有关部门的职责分工等原因,可能会将检举材料投递到他所了解的任一个政府部门。为了使检举人所检举的违法会计行为得以及时处理,维护社会经济和会计秩序,收到检举的部门有权处理的,应当依照有关法律规定和部门的职责分工及时作出处理;超出该部门职责权限不能处理的,应当及时移送其他有权处理的部门处理。这是法律赋予有关部门的职责,如果不认真履行这一职责,应当承担法律责任。
三、收到检举的部门不得泄露检举人的姓名等信息和检举材料的内容。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密,不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。这是为了保护检举人的合法权益,避免因将检举人及检举情况泄露而使被检举人借机打击报复检举人。如果有关部门没有为检举人保密,将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人,或者保密不周泄露了有关情况,则是一种违法行为,应当承担法律责任。
 
第二十八条 会计从业资格证书实行注册登记制度。
县级以上人民政府财政部门应当建立会计人员信息系统,记载会计人员接受继续教育、从业、注册和调转登记、奖惩等情况,作为会计人员任用(聘用)、晋升的依据。
会计人员未按规定接受继续教育、办理注册和调转登记等手续的,由县级以上人民政府财政部门依照国家有关规定处理。
【释义】本条是关于会计从业资格证书管理的规定。
一、会计从业资格证书实行注册登记制度。
(1)注册登记。《会计从业资格管理办法》规定,持证人员从事会计工作,应当自从事会计工作之日起90日内,填写注册登记表,并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明,向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的,应当填写注册登记表,并持会计从业资格证书,向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。
(2)调转登记。《会计从业资格管理办法》规定,持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当自离开原工作单位之日起90日内,填写调转登记表,持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明,办理调转登记。持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位,且继续从事会计工作的,应当填写调转登记表,持会计从业资格证书,及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续;并自办理调出手续之日起90日内,持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明,向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。
二、县级以上人民政府财政部门应当建立会计人员信息系统,记载会计人员接受继续教育、从业、注册和调转登记、奖惩等情况,作为会计人员任用(聘用)、晋升的依据。
会计从业资格管理机构应当建立持有会计从业资格证书的会计人员从业档案信息系统,及时记载、更新持证人员的信息。包括持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况;持证人员从事会计工作情况;持证人员接受继续教育情况;持证人员受到表彰奖励情况;持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格以及相关内容发生变更的,可以持相关有效证明和会计从业资格证书,向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。
会计从业资格管理机构应当将申请会计从业资格证书和办理会计从业资格证书注册、变更、调转登记的条件、程序、期限以及需要提交的材料和相关申请登记表格示范文本等在办公场所公示。相关申请登记表格应当置放于会计从业资格管理机构办公场所,免费提供。申请人也可以从会计从业资格管理机构指定网站下载。
三、会计人员未按规定接受继续教育、办理注册和调转登记等手续的,由县级以上人民政府财政部门依照国家有关规定处理。
会计从业资格管理机构应当对下列情况实施监督检查:从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况;持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况;持证人员遵守会计职业道德情况;持证人员接受继续教育情况。会计从业资格管理机构在实施监督检查时,持证人员应当如实提供有关情况和材料,各有关单位应当予以配合。
持证人员未按照规定办理注册、调转登记的,会计从业资格管理机构责令其限期改正;逾期不改正的,予以公告。会计从业资格管理机构发现单位任用(聘用)未经注册、调转登记的人员从事会计工作的,应责令其限期改正;逾期不改正的,予以公告。
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
第五章 法律责任
 
 
法律责任,从法理学角度讲,是指因违反了法定义务或者契约义务,或者不当行使法律权利、权力所产生的,由行为人承担的不利后果。从立法的文件规范角度讲,是法律、法规、规章等必不可少的重要组成部分。任何一项完整的法律、法规都应当包括适用条件、行为模式以及违反行为模式的法律责任三个要素,其中,法律责任的规定是体现法律规范的国家强制力的核心部分。如果一部法律法规中缺乏法律责任的规定,那其中规定的权利和义务就形同虚设。会计法律责任是不履行《会计法》和有关法律、法规等涉及会计业务事项和会计行为规范规定的义务而引起的后果。本章就《条例》设定会计法律责任、适用处理依据等方面作出的规定进行解读,这对《条例》的有效实施具有重要意义。
《条例》第五章法律责任共五条,主要就各类违法会计行为所应当承担的法律责任及如何进行处理作出了规定:(1)对《会计法》和其他有关法律法规中已有列出违法会计行为的;(2)对打击报复会计人员的;(3)对未实行回避规定的;(4)对擅自代理记账的;(5)对执法工作人员违法的。
 
第二十九条违反本条例规定的行为,《中华人民共和国会计法》和其他法律、法规有法律责任规定的,从其规定
释义】本条是关于违法会计行为应当承担法律责任的规定。
一、本条的立法技术。本条采取了不重复上位法和相关平行法对同一违法行为作出法律责任规定的立法技术,这是符合《立法法》和《山西省地方立法条例》规定的立法原则和立法精神的。这样规定,也是山西省地方立法采取科学立法、遵循法律效力原则的具体体现;同时又达到了言简意赅、文字用语精确的要求。有关这方面叙述的内容,已在本书概述部分进行了说明。
二、使用本条的原则。本条规定也说明了我国法律体系中不同阶位法之间既有区别又有联系,既有普遍性又有特殊性,执行法律过程是一个系统的联系的过程,不是截然分割互不联系的过程。因此,在贯彻实施《条例》的过程中,应当紧密联系《会计法》和其他法律、法规的相关规定,依照法定的权限、事项和程序严格执法。
总的原则是,对于违法会计行为的法律责任,如果是《条例》中提及到的、而在《会计法》以及其他法律中也有规定的,那就首先依据《会计法》规定的法律责任进行处理;《会计法》中没有而在其他的平行法律中有的,依据其他平行法律中规定的法律责任进行处理;会计法和其他法律都没有而在本《条例》中列举的,依据本《条例》规定的法律责任处理。
这里应当郑重指出的三个问题:一是,在依据有关平行法律法规处理违法会计行为时,可能碰到一个执法主体的问题,那就要在执法主体允许的前提下进行处理;不能做出处理的,应视情节该建议有关部门的建议有关部门处理,该移交司法机关的移交司法机关处理。二是,违法会计行为的形式是多种多样的,旧的形式没有了,新的、包括旧的改头换面可能又出现了,所以,要让一部会计法律穷尽其能力涵盖所有违法会计行为是不可能的。这就需要在执法实践中积累经验,多学习思考,提高分析判断归纳能力,提高业务水平,正确执法用法,才能服人心,从根本上维护会计法律的严肃性。三是,要把握好执法执罚的尺度,要对自由裁量权进行有效的限制。
三、对同类违法会计行为且同时在有关法律法规也有法律责任规定的情况举例。从实际工作讲,在对某一类违法会计行为进行处理时,可能碰到的除《会计法》和本《条例》以外,其他的法律法规有:《公司法》、《证券法》、《审计法》、《商业银行法》、《注册会计师法》、《中国人民银行法》、《银行业监督管理法》、《保险法》和《刑法》等;法规有:《总会计师条例》、《财政违法行为处罚处分条例》、《金融违法行为处罚办法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》,等等。例如:在本《条例》中,对会计机构设立、会计核算、会计监督等会计基础工作规范方面提出的基本要求,违反这些基本要求的行为,就应当承担相应的法律责任。同样的内容在《会计法》和《公司法》第六章关于“公司的财务、会计的规定”,《税收征收管理法》第二章第二节关于“账簿、凭证管理”的规定,《商业银行法》第五章关于“财务会计”的规定,《中国人民银行法》第六章关于“财务会计”的规定,《证券法》第三章第二节关于“证券上市”和第三节关于“持续信息公开”中对公司财务报告的要求,《证券基金投资法》第七章关于“基金的运作与信息披露”中对公开披露基金信息出具审计报告或者法律意见书的会计师事务所、律师事务所的要求,《注册会计师法》对会计师事务所和注册会计师行为的要求,《总会计师条例》对总会计师行使其职责权限的要求,《事业单位财务规则》中关于“财务报告和财务分析”的要求,《行政单位财务规则》中关于“财务报告和财务分析”的要求,《企业财务会计报告条例》中关于“财务会计报告的构成、编制、对外提供”的要求等等,都有涉及,同时也规定了相应的法律责任。那么,在这种情况下,就应当以上述的原则进行处理。
比如,违反了本《条例》第九条和第十条规定,单位任用(聘用)了未取得会计从业资格证书的人员从事会计工作,或者单位任用的会计机构负责人(会计主管人员)不符合法定条件,在《条例》的法律责任部分没有直接写明,但这并不是说就不追究单位或单位负责人的违法责任了。正确的做法应当是,依据《会计法》第四十二条第一款规定:由县级以上人民政府财政部门责令该违法单位限期改正,可以对该违法单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对该违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;如果违法人员属于国家工作人员身份的,还应当视情节严重程度建议其所在单位或者其上级有关部门依法给予行政处分。
四、主要违法会计行为种类的归纳。本章根据立法技术要求,未一一再列《条例》中提及到的各类违法会计行为,为了给实际工作中提供方便,在此做一简要的罗列(未列入的请会计工作者在实际工作中自行总结归纳):(1)不依法设置会计账簿的;(2)私设会计账簿的;(3)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的;(4)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的;(5)随意变更会计处理方法的;(6)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的;(7)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的;(8)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的;(9)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的;(10)任用会计人员不符合规定的;(11)伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假会计报告的;(12)隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的;(13)授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的,等等。对上述违法会计行为,依照本条的规定,依据《会计法》或其他法律法规进行处理。
第三十条 对依法履行职责的会计人员打击报复的,依法承担责任;给会计人员造成经济损失的,还应当承担赔偿责任。
释义】本条是关于对依法履行职责的会计人员进行打击报复行为应当承担的法律责任的规定。
对依法履行职责的会计人员进行打击报复行为应当承担的法律责任包括行政法律责任、刑事法律责任和民事法律责任。
一、行政法律责任。本条是对《会计法》第四十六条的进一步细化。本条在《会计法》第四十六条的基础上增加了“给会计人员造成经济损失的,还应当承担赔偿责任”的内容。这是山西地方立法从实际出发,进一步全面保护会计人员合法权益和利益在地方性法规制度上具体体现。
从具体实际工作来看,会计人员依法履行会计监督职责本应当受到单位领导或者会计主管的肯定和表扬,但是,常常与图谋一己之利或者小团体利益的单位领导或者其他有关人员发生冲突。而单位领导往往将忠于职守的会计人员视为异己,在工资待遇、职务升迁等方面苛刻对待,以不服从领导指示为由,采取了降低其工资级别、调离会计工作岗位甚至辞退、撤职或者开除的行政措施和方式,对其进行打击报复。这不仅严重侵犯了会计人员的合法权益和利益,同时也干扰和妨碍了会计工作的正常进行。因此,《会计法》、《公务员法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》等都规定了相应的法律责任。《会计法》第四十六条规定:“单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。”《公务员法》第五十五条、第五十六条和第五十八条分别规定:“公务员因违法违纪应当承担纪律责任的,依照本法给予处分;违纪行为情节轻微,经批评教育后改正的,可以免予处分” 。“处分分为:警告、记过、记大过、降级、撤职、开除” 。“公务员在受处分期间不得晋升职务和级别,其中受记过、记大过、降级、撤职处分的,不得晋升工资档次” 。“受处分的期限为:警告,六个月;记过,十二个月;记大过,十八个月;降级、撤职,二十四个月” 。“受撤职处分的,按照规定降低级别” 。依据《公务员法》的上述规定,行政机关的领导对依法履行职责的会计人员打击报复尚未构成犯罪的,依据情节轻重,应当分别受到警告、记过、记大过、降级、撤职、开除的行政处分。《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》(国务院第281号令)第二十条规定:“对坚持原则抵制违法违纪的行政事业性收费、罚没行为的单位或者个人打击报复的,给予降级处分;情节严重的,给予撤职或者开除处分。”
二、刑事法律责任。《中华人民共和国全民所有制工业企业法》第六十二条规定:“企业领导干部滥用职权,侵犯职工合法权益,情节严重的,由政府主管部门给予行政处分;滥用职权、假公济私,对职工实行打击报复的,依照《中华人民共和国刑法》第一百四十六条的规定追究刑事责任” 。(注:《全民所有制工业企业法》是1988年8月1日起实施,当时的《刑法》第一百四十六条已经被现行的《刑法》第二百五十五条取代)。《刑法》第二百五十五条规定:“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人,对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复,情节恶劣的,处三年以下有期徒刑或者拘役”。
三、民事法律责任。《民法通则》第一百二十条第一款规定:“公民的姓名权、肖像权、名誉权、荣誉权受到侵害的,有权要求停止侵害,恢复名誉,消除影响,赔礼道歉,并可以要求赔偿损失。”第一百二十一条规定:“国家机关或者国家机关工作人员在执行职务中,侵犯公民、法人的合法权益造成损害的,应当承担民事责任。”本条规定的造成经济损的,主要是指工资、奖金、福利等方面的损失。
 
第三十一条 任用会计人员未按本条例规定实行回避的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,并建议有关主管单位对单位负责人给予处分。
释义】本条是关于违反会计人员任职回避制度应当承担法律责任的规定。
一、回避制度(详见第三章相关内容)。
二、会计工作实行回避制度的必要性。会计是以货币为计量单位,运用专门的方法,对企业和行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督,旨在提高经济效益的一种管理活动。从关于会计的这一定义可以看出,会计具有以下四个属性:一是会计记录反映的对象是经济活动中的资金运动;二是会计用专门方法来反映经济活动中的资金运动;三是会计的基本职能是会计核算;四是会计具有单位内部监督和控制职能。而会计人员是在会计工作岗位上履行会计职能和法定职责的主体,在单位是处于特殊位置,其地位具有特殊性和重要性。基于会计人员在单位地位的特殊性和重要性,《条例》从保证会计人员能够客观、公正、公平反映单位经济活动情况,依法履行会计职责,严格遵守财经纪律,依照各项会计制度办理经济业务事项的高度出发,在第十五条设置了任用会计人员的回避制度及其内容。
第十五条明确规定了任用(聘用)会计人员应当回避的主体是国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位的负责人、总会计师和会计机构负责人;回避的情形包括了单位负责人的配偶、直系血亲和三代以内的旁系血亲及近姻亲不得担任本单位的总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)和总会计师、会计机构负责人(会计主管人员的配偶、直系血亲和三代以内的旁系血亲及近姻亲不得担任本单位的出纳两种;回避的会计岗位是单位的总会计师、会计机构负责人(会计主管)和出纳。但是该条没有明确规定回避的程序。对此可以这样理解:国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位的负责人、总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)、出纳之间的回避,可以参照《公务员法》第七十一条公务员回避的程序进行。该条规定:“公务员有应当回避情形的,本人应当申请回避;利害关系人有权申请公务员回避。其他人员可以向机关提供公务员需要回避的情况”。“机关根据公务员本人或者利害关系人的申请,经审查后作出是否回避的决定,也可以不经申请直接作出回避决定”。也就是说,任用(聘用)会计人员的回避程序是:一是与国家机关、社会团体、国家出资企业、事业单位的单位负责人有配偶、直系血亲和三代以内的旁系血亲及近姻亲关系的会计人员自己向单位提出回避申请,或者单位负责人自己向单位提出应当回避的会计人员人选申请;二是单位内部其他知悉拟任用(聘用)的单位会计人员与单位负责人、总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)之间有应当回避情形的人员向单位提出回避申请;三是单位根据单位负责人、拟被任用(聘用)的会计人员和单位其他人员提出的回避申请,经审查后作出是否回避的决定或者直接作出回避决定。
三、违反回避规定的法律责任。《会计法》并没有就单位任用会计人员实行回避制度和违反后应当承担何种法律责任作出具体规定。《条例》第十五条和第三十一条分别规定了任用会计人员的回避制度和违反这一回避制度应当承担的法律责任,这是山西省地方立法从实际情况出发,对《会计法》在规范会计法律行为、会计法律制度方面的补充,是地方立法在法律制度建设方面的创造性规定。
具体实际工作中,单位在使用会计人员如果违反了回避制度,县级以上财政部门可根据情节,责令单位改正的同时,应参照《公务员法》的相关规定,建议单位负责人或其有关主管单位给予警告、记过、记大过、降级、撤职、开除这六种处分形式之一的处分。即:财政部门认为违法单位能够切实认识到单位行为违法,态度积极,拟立即采取措施加以改正的,可以向有关主管机关提出对违法单位负责人给予警告处分的建议;财政部门认为违法单位能够认识到单位行为违法,但态度不怎么积极配合,可以向有关主管机关提出对违法单位负责人给予记过处分的建议;财政部门认为违法单位能够认识到单位行为违法,但以种种理由为借口,不愿意拿出具体措施和实际行动加以改正的,可以向有关主管机关提出对违法单位负责人给予记大过处分的建议;财政部门认为违法单位虽然认识到单位行为违法,但态度非常不好,且不愿配合财政部门的执法行动,可以向有关主管机关提出对违法单位负责人给予降级处分的建议;财政部门认为违法单位没有认识到单位的行为是违法行为,拒绝纠正其违法行为,可以向有关主管机关提出对违法单位负责人给予撤职处分的建议。
第三十二条 违反本条例规定,未经批准擅自从事会计代理记账的,由县级以上人民政府财政部门责令停止代理记账,并予以公告。
释义】本条是关于未经行政许可从事代理记账业务应当承担的法律责任规定。
一、审批代理记账机构是《会计法》规定的行政许可事项。《会计法》中赋予财政部门两项许可事项,一是会计从业资格的审批,二是代理记账机构的审批。《会计法》第三十六条规定:“各单位应当根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。可见,要从事代理记账业务,是要经过财政部门审批的。
二、《条例》中规定了代理记账的法律责任。《会计法》虽然对从事代理记账进行了规定,但并没有对未经批准擅自从事会计代理记账业务设定法律责任。《条例》作出这样的规定,是对《会计法》的补充性规定。首先,依据了《行政许可法》的第八十一条规定:“公民、法人或者其他组织未经行政许可,擅自从事依法应当取得行政许可活动的,行政机关应当依法采取措施予以制止,并依法给予行政处罚;构成犯罪的,依法追究刑事责任”。其次,参照了财政部《代理记账管理办法》第三条规定:“申请设立除会计师事务所以外的从事会计代理记账业务的中介机构,应当经县级以上人民政府财政部门(以下简称审批机关)批准,并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府财政部门确定”;第二十四条规定:“对于未经批准从事代理记账业务的,由县级以上人民政府财政部门责令其改正,并予以公告”。由此可以看出,《条例》第二十条和第三十一条的规定,不仅是对《会计法》有关代理记账规定内容的补充,而且与有关法律、法规、规章相协调、相一致,维护了国家的法制统一原则。
依照本条规定,未经批准擅自从事会计代理记账的,应当承担两种行政法律责任:一是财政部门责令停止代理记账的行政处罚;二是财政部门将其机构名称和法定代表人姓名以部门文件形式在新闻媒体和信息网站予以公告的行政处罚(名誉处罚)。
第三十三条 财政及有关部门的工作人员在会计监督管理工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,依法给予处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
释义】本条是关于财政及有关部门工作人员在会计监督管理工作中实施了违法行为应当承担的刑事法律责任和行政法律责任规定。
一、本条的“有关部门”是指的哪些部门。《会计法》第三十三条规定:“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查”。《财政违法行为处罚处分条例》(国务院令第427号)第二十八条规定:“财政部门、审计机关、监察机关的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,给予警告、记过或者记大过处分;情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。构成犯罪的,依法追究刑事责任。”由此可以理解,在本条中涉及到的“财政及有关部门”,主要就是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、物价、工商、监察、人社、教育、司法等机关部门。《条例》中并未罗列上述所有部门,如第二十二条:“财政、审计、税务等有关部门依法对单位会计资料实施监督检查后,应当出具检查结论”,这里只列了三个部门。这并不是说不要其他“有关部门”,而是因为:一是其他有关部门都有自身相应执行的法律法规,不影响他们依法行使有关对会计工作监管的职责;二是如人民银行、证券监管、保险监管都是中央部门,其法定职责在地方性法规不必再做规定;三是从立法技术角度讲,在不会引起歧义的前提下,文字做到精练表达即可。
二、本条规定的违法形式的种类。包括三种:一是滥用职权;二是玩忽职守;三是徇私舞弊。
滥用职权,是指国家机关工作人员行使职权违反法律规定的权限和程序或者超越法定权限行使职权。
徇私舞弊,是指为了私情或者谋取私利,从个人利益出发,故意违反事实和法律,作枉法处理或者枉法决定。
玩忽职守,是指国家机关工作人员不履行或者不正确履行法律规定的职责。所谓不履行,就是职责上的不作为,不尽职责或者擅离职守;所谓不正确履行职责,就是对本职工作马马虎虎,漫不经心,不负责任。
三、本条所指的刑事责任。以上三种违法形式在《刑法》中是以渎职罪进行定罪量刑的。《刑法》第三百九十七条:“国家机关工作人员滥用职权或者玩忽职守,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的,处三年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑。本法另有规定的从其规定”。“国家机关工作人员徇私舞弊,犯前款罪的,处五年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处五年以上十年以下有期徒刑。本法另有规定的从其规定。”
构成玩忽职守罪、徇私舞弊罪和滥用职权罪必须具备下列条件:一是犯罪主体只能是国家工作人员,在本《条例》中只能是财政、审计、税务等有关部门的工作人员。二是犯罪侵害的客体为国家对会计监督管理部门和工作人员职务的责任要求及国家机关的正常活动。三是在会计监督管理中实施了玩忽职守、徇私舞弊、滥用职权的违法行为。四是违法行为致使公共财产、国家和人民的利益遭受重大损失。
四、本条规定的违法行为依据违法程度分为未构成犯罪的违法行为和构成犯罪的违法行为。
未构成犯罪的违法行为依法承担行政处分的行政法律责任。构成犯罪的违法行为依法承担刑事法律责任。
行政处分,是国家行政机关依照法律、法规的规定,给予有轻微违法、失职行为但尚不构成刑事处罚的国家公务员的一种制裁手段。构成行政处分必须具备的三个因素包括:(1)必须是违反行政纪律的行为;(2)行政主体必须是国家公务员,能够承担行政责任的;(3)可能受到行政处分。行政处分按照《公务员法》规定,分为警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六种。警告:是对违法失职或者违反行政纪律的行为主体提出告诫,使之认识到应负的行政责任,以便加以警惕,使其注意并改正错误,不再犯此类错误。警告适用于违法失职行为轻微的行政机关工作人员。记过:记载或者登记过错,以示惩处之意,适用于违法失职行为比较轻微的行政机关工作人员。记大过:记载或者登记较大或者较严重的过错,以示严重惩处的意思,适用于违法失职行为比较严重并给国家和人民造成一定损失的行政机关工作人员。降级:降低工资等级,适用于违法失职并使国家和人民的利益受一定损失,但仍然可以继续担任现任职务的行政机关工作人员。撤职:撤销现任职务。受撤职处分人员有兼任职务的,一般只撤销其本职,不撤销其兼职;如果其错误情节特别严重的,也可同时撤销其所兼职务;对不担任行政职务的人员,也可给予降级处分;工作人员受撤职处分,降低一级以上职务另行分配工作的,同时按其原职务工资降低相应的职务工资。开除:行政处分中的最高处分,适用于极少数犯有严重错误而屡教不改,或蜕化变质,已经不适合在国家行政机关继续工作的人员,取消其继续在本机关或者单位工作的资格,予以除名,责令其离开机关。
五、上述机关部门工作人员在会计监督工作中因违法承担法律责任的有关法律法规规定。
(一)财政部门。《财政违法行为处罚处分条例》第二十八条规定:“财政部门、审计机关、监察机关的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的,给予警告、记过或者记大过处分;情节较重的,给予降级或者撤职处分;情节严重的,给予开除处分。构成犯罪的,依法追究刑事责任。”
(二)审计机关。《审计法》所称的审计机关工作人员,是指在审计机关专门从事审计工作的人员,包括国家审计机关和县级以上地方各级人民政府审计机关从事审计工作的人员,以及由审计机关派往重点地区、国务院有关部门和重点大型企业中的审计特派员。《审计法》第五十二条规定:“审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的,依法给予处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任”。第五十五条规定:“审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。”“审计人员违法、违纪取得的财物,依法予以追缴、没收或者责令退赔。”
(三)监察机关。监察机关是人民政府行使监察职能的机关,依法对国家行政机关、国家公务员和国家机关任命的其他人员行使行政职权实施监察。监察机关担负着违法乱纪、维护政府清正廉洁的艰巨任务。监察机关的这种职能只能由监察人员来实施,监察人员监察工作质量的好坏直接关系到监察机关监察职能的能否实现。因此,《监察法》第九条规定:“监察人员必须遵纪守法,忠于职守、秉公执法,清正廉洁,保守秘密。”如果监察人员自身存在着滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的行为,则很难实现监察机关的职能,对我国推动的反腐倡廉斗争会构成极大的危害,也非常不利于我国实现依法治国、建设法治政府的目标。因此,监察机关工作人员在会计监督检查工作中必须依法行政、依法检查。
(四)税务机关。《税收征收管理法》第八十条规定:“税务人员有与纳税人勾结,伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分”。第八十一条规定:“税务人员利用职务上的便利,收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分”。第八十二条规定:“税务机关工作人员徇私舞弊或者玩忽职守,不征或者少征税款,致使国家税收遭受重大损失的,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分”。
(五)人民银行。《中国人民银行法》第五十一条规定:“中国人民银行的工作人员贪污受贿、徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守,构成犯罪的依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,依法给予行政处分。”《银行业监督管理法》第四十三条规定:“银行业监督管理机构从事监督管理工作的人员有下列情形之一的,依法给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任:(1)违反规定审查批准银行业金融机构的设立、变更、终止,以及业务范围和业务范围内的业务品种的;(2)违反规定对银行业金融机构进行现场检查的;(3)未依照本法第二十八条规定报告突发事件的;(4)违反规定查询账户或者申请冻结资金的;(5)违反规定对银行业金融机构采取措施或者处罚的;(6)违反本法第四十二条规定对有关单位或者个人进行调查的;(7)滥用职权、玩忽职守的其他行为”。
(六)证券监管部门。《证券法》第一百八十二条规定:“国务院证券监督管理机构工作人员必须忠于职守,依法办事,公正廉洁,不得利用职务便利牟取不正当利益,不得泄露所知悉的有关单位和个人的商业秘密。”第二百二十八条规定:“证券监督管理机构的工作人员和发行审核委员会的组成人员,不履行本法规定的职责,滥用职权、玩忽职守,利用职务便利牟取不正当利益,或者泄露所知悉的有关单位和个人的商业秘密的,依法追究法律责任。”
(七)保险监管部门。《保险法》第一百八十条规定:“保险监督管理机构从事监督管理工作人员有下列行为之一的,依法给予行政处分:……;(4)违反规定查询账户或者冻结资金的;(5)泄露其知悉的有关单位和个人商业秘密的;(6)违反规定实施行政处罚的;(7)滥用职权,玩忽职守的其他行为。”
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
第六章                  附则
   
    附则,是附在法律、法规等后面的规则。本章就《条例》的附则规定进行解读。
《条例》第六章附则共两条,(1)规定了个体工商户的会计管理,依照国务院财政部门的有关规定执行;(2)本条例的施行日期。
 
第三十四条 个体工商户的会计管理,依照国务院财政部门的有关规定执行。
【释义】本条是关于个体工商户会计管理的规定。
一、个体工商户的含义。按照2011年4月16日颁布的《个体工商户条例》(中华人民共和国国务院令第596号)第二条规定,所谓个体工商户,是指:“有经营能力的公民,依照本条例规定经工商行政管理部门登记,从事工商业经营的,为个体工商户”。“个体工商户可以个人经营,也可以家庭经营”。
二、个体工商户的会计管理。个体工商户作为从事经济活动的实体,有其特殊性,主要是规模小,业务简单,其会计事务一般也比较简单,有些个体工商户的业务甚至不能开具或取得原始会计凭证,也就无法进行规范的会计核算,若要求其严格按照有关规定设置会计账簿、进行会计核算,编制会计报表等,显然不符合实事求是的原则。因此,个体工商户办理会计事务,原则上不适用本《条例》。但这并不是说对个体工商户的会计管理就不需要了,任其自由放任。一方面,期待财政部的有关制度出台;另一方面,从加强对个体工商户的税收征收管理考虑,要求符合一定条件的个体工商户设置会计账簿、进行会计核算也是必要的。应当鼓励和引导有条件的个体工商户设置会计账簿进行会计核算,或者进行代理记账,逐步走上规范办理会计事务的路子。
第三十五条 本条例自2012年1月1日起施行。
【释义】本条是对《条例》施行日期的规定。
《条例》规定,本条例自2012年1月1 日起施行。表明两层意思:一是,自2012年1月1 日起,重新修订后的《条例》开始发生效力,在此之前制定的有关法规与重新修订后的《条例》规定不一致的,自行失效。二是,重新修订后的《条例》对其生效前发生的法律行为没有溯及力,这些行为,只能依据当时的有关法律规定处理。